Файл: Задание по финансовому праву.docx

дебет счета 76 кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - оплачены консультационные услуги иными активами (в счет поставки продукции, материалов, взаимозачетов и пр.);

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" кредит счета 26, 44 - списаны затраты на консультационные услуги на счет реализации продукции.

В п.3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Минфина России 15.01.1997 N 2, определено, что фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг.

В бухгалтерском учете организации - инвестора фактические затраты по приобретению ценных бумаг отражаются следующими записями:

дебет счета 08 "Капитальные вложения" кредит счета 51 - сумма, уплаченная в соответствии с договором продавцу ценной бумаги;

дебет счета 08 кредит счета 51 - сумма, уплаченная за консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг.

Согласно п.3.2 ПБУ 6/97 к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть отнесены суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.

В данном случае консультационные услуги будут отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 08 кредит счета 60 - 1500 руб. - стоимость приобретенного станка;

дебет счета 08 кредит счета 60 - 200 руб. - стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением станка;

дебет счета 01 кредит счета 08 - 1700 руб. - принято к учету основное средство - станок;

дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" кредит счета 19 - налог на добавленную стоимость - 340 руб.

Если оплата консультационных услуг по приобретению основных средств произведена до приобретения основных средств, то эти расходы списываются на счет 31 "Расходы будущих периодов" с последующим отнесением на счет 08 (в случае приобретения основных средств) или на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Схож с вышеуказанным порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на консультационные услуги, связанные с приобретением или выбытием материально - производственных запасов.

Ранее эти суммы списывались в дебет счета 26 как затраты, связанные с управлением. Теперь, исходя из требований ПБУ 5/98, подобные расходы следует относить либо на счета учета материально - производственных запасов (10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и 41 "Товары"), либо на счет 15 "Заготовление и приобретение материалов".

Консультационные услуги, которые не могут быть приняты к учету в составе себестоимости продукции (работ, услуг), основных средств, материально - производственных запасов или внереализационных расходов по различным причинам (находятся вне перечня затрат, по законодательству относимых на себестоимость, и внереализационных расходов, носят непроизводственный характер, не относятся к хозяйственной деятельности самого предприятия, ненадлежащим образом оформленные и пр.), относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения с соответствующим отражением на счетах бухгалтерского учета:

дебет счета 88 кредит счета 60 - начислены затраты по консультационным услугам непроизводственного характера;

дебет счета 76 кредит счета 50, 51, 62 - оплачены консультационные услуги непроизводственного характера за отчетный период денежными средствами или иными активами.

Следует иметь в виду, что в случаях, если будет доказано, что консультационные услуги получил сотрудник предприятия в своих личных целях, не связанных с производством и предприятием, то суммы консультационных услуг, относимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, должны быть включены в совокупный годовой доход такого работника предприятия с удержанием подоходного налога.

Остановимся подробнее на рассмотрении вопросов, связанных с оплатой стоимости консультационного семинара - групповой консультации. Различие между семинаром, проводимым учебным (образовательным) заведением в процессе его образовательной деятельности, и так называемым консультационным семинаром состоит в том, что право проведения учебного семинара в соответствии с Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" предоставлено только организации, имеющей лицензию на право ведения образовательной деятельности.

Однако отсутствие у консультирующей организации лицензии на право ведения образовательной деятельности не является основанием для изъятия из себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия стоимости полученной информации консультационного семинара. Подтверждается это тем, что консультационный семинар является продуктом не образовательной, а консультационной деятельности, которая на основании Постановления Правительства РФ от 24.12.1994 N 1418 "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию не подлежит.

Из ответа Департамента налоговой политики и Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 27.07.1998 N 04-02-16 следует, что в состав затрат за участие на семинарах, проводимых организациями по вопросам, связанным с применением нормативных документов, относятся как консультационные услуги оплата стоимости самих консультационных услуг и приобретение специальной литературы.

Что касается платы за участие в семинарах, проводимых организациями по вопросам, связанным с применением нормативных документов, как имеющими лицензию на образовательную деятельность, так и не имеющими такой лицензии, то такие расходы должны относиться к оплате консультационных услуг, учитываемых в себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с пп."и" п.2 Положения о составе затрат. Расходы по оплате стоимости питания, культурной программы, проводимой во время семинара, и другие аналогичные расходы, не имеющие непосредственного отношения к проведению семинара в части консультационных услуг, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Налогообложение консультационных услуг,

получаемых предприятием

Налог на добавленную стоимость по полученным консультационным услугам относится на расчеты с бюджетом проводкой:

дебет счета 68 кредит счета 19 - списан на расчеты с бюджетом налог на добавленную стоимость по консультационным услугам.

Важной особенностью является то, что если консультационные услуги носят непроизводственный характер, то налог на добавленную стоимость не принимается к зачету из бюджета. В этом случае необходимо сделать следующую проводку:

дебет счета 88 кредит счета 60 - 5000 руб. - начислены затраты по консультационным услугам непроизводственного характера с НДС;

дебет счета 76 кредит счета 50, 51, 62, 76 - оплачены консультационные услуги непроизводственного характера за отчетный период денежными средствами или иными активами с НДС.

Обращаем ваше внимание на то, что принятие НДС к зачету по консультационным услугам, носящим производственный характер, признается лишь в момент совпадения трех условий:

1) консультационная услуга получена в полном объеме (наличие акта или другого аналогичного документа);

2) консультационная услуга оплачена в полном объеме (наличие выписок банка и штампов банка на платежных поручениях, требованиях);

3) получен счет - фактура на консультационную услугу.

В соответствии с п.5 ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями.

При этом пп."д" п.5 ст.4 указанного Закона определяется, что если покупатель находится в одном государстве, а продавец - в другом, в целях налогообложения местом реализации консультационных услуг признается место экономической деятельности их получателя.

В связи с этим стоимость консультационных услуг, оказываемых иностранными лицами на территории иностранного государства по контрактам российскому предприятию, должна облагаться налогом на добавленную стоимость в России у российского предприятия - покупателя услуг.

В увязке с правомерностью и особым характером налоговых отношений по экспортируемым товарам (работам, услугам) затрагивается тема обоснованности обложения налогом на добавленную стоимость авансовых поступлений от инопартнера.

Необходимо помнить, что оказание иностранным предприятием на территории России консультационных услуг российскому предприятию ведет к возникновению объекта обложения налогом на доходы иностранных юридических лиц. Рассмотрим порядок налогообложения на конкретном примере.

Пример. Российское предприятие ЗАО "Стройл" заключает договор с фирмой "Нови", зарегистрированной в Польше, на оказание консультационных услуг (иностранная фирма консультирует российскую). По условиям контракта российская фирма ЗАО "Стройл" должна выплатить польской фирме доход в сумме 1 млн руб.

Вариант 1. В случае если услуга оказывается за пределами Российской Федерации и российская фирма сможет документально подтвердить этот факт, приходим к выводу, что такой доход иностранного юридического лица у источника выплаты налогом на доходы не облагается и, соответственно, в полном объеме (то есть весь 1 млн руб.) выплачивается иностранной фирме.

Вариант 2. В случае если у источника выплаты - российской фирмы ЗАО "Стройл" имеется на руках от иностранной фирмы "Нови" Уведомление об источниках доходов в Российской Федерации (Приложение N 1 к Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34, в ред. Письма Госналогслужбы России от 29.12.1995 N ВЗ-6-06/672), в котором доход по данному контракту в сумме 1 млн руб. отнесен в разд.6 "Активные источники доходов постоянного представительства" и на котором стоит отметка российского налогового органа, что означает, что данный доход связан с деятельностью постоянного представительства иностранной фирмы "Нови" в РФ и у источника выплаты не облагается, то сумма дохода в полном объеме (1 млн руб.) возмещается иностранной фирме.

Вариант 3. В нашем примере иностранное юридическое лицо происходит из Польши. Между Правительством Российской Федерации и Правительством Польши заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. В ст.19 Соглашения сказано, что налог с дохода от услуги у источника выплаты не удерживается, и доход в полном объеме выплачивается иностранной фирме.

Вариант 4. Во всех остальных случаях при выплате дохода российское предприятие должно удержать налог по ставке российского налогового законодательства. В нашем случае ставка составляет 20%, поэтому иностранной фирме "Нови" выплачивается доход в размере 800 тыс. руб. (1 млн руб. - 200 тыс. руб. = 800 тыс. руб.), а 200 тыс. руб. (1 млн руб. х 20% = 200 тыс. руб.) перечисляются российской фирмой X в федеральный бюджет Российской Федерации.

Стоит помнить о том, что при оплате консультационных услуг наличными деньгами они облагаются налогом с продаж в общем для всех товаров, работ, услуг порядке.