Файл: Задание по финансовому праву.docx

5. Относится ли оказание консультационных услуг к производственной деятельности?

Консультационные услуги - особый вид услуг. Основой их служит предоставление информации в различных формах (письменной, устной и пр.), а главной особенностью является то, что информация, используемая для их оказания, может быть о любой из сфер деятельности предприятия. Наиболее распространены в настоящее время консультационные услуги в сфере экономики, права и теории управления.

Консультационные услуги могут оказывать различные организации:

- аудиторские фирмы и индивидуальные предприниматели - аудиторы;

- юридические фирмы и частнопрактикующие юристы;

- банки;

- образовательные учреждения;

- независимые эксперты и оценщики;

- и другие субъекты (ими могут выступать любые организации и индивидуальные предприниматели, поскольку такой вид деятельности, как оказание консультационных услуг, в настоящее время не лицензируется).

Современная сфера консультирования достаточно широка, это такие виды консультаций, как:

- налоговые;

- бухгалтерские;

- юридические;

- по работе с ценными бумагами;

- в сфере управления кадрами и бизнесом;

- и прочие.

Формы консультирования также разнообразны:

- письменные ответы на вопросы;

- устные консультации;

- проведение консультационных семинаров;

- и другие.

Однако, несмотря на все многообразие видов и форм консультационных услуг, а также субъектов их предоставляющих, порядок их юридического оформления, отражения в бухгалтерском учете и налогообложение одинаковы. Различия могут быть выделены лишь по видам консультаций, да и то незначительные.

Юридическая регламентация

оказания консультационных услуг

Оказание консультационных услуг в России регулируется гражданско - правовыми нормами. В п.2 ст.779 ГК РФ прямо говорится:

"Правила настоящей главы применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным гл.37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 настоящего Кодекса".

Договору возмездного оказания услуг в ГК РФ посвящена целая гл.39 "Возмездное оказание услуг". Близким по правовой природе и юридическому смыслу к данному виду договора является договор подряда, однако он не может являться формой правовой регламентации оказания консультационных услуг, поскольку его предметом являются не сами по себе работы и услуги, а их материальный результат: нет результата, нет и исполнения договора. Иное дело договор возмездного оказания услуг. В нем предметом являются услуги, которые по общему правилу либо вообще не имеют результата либо их результат носит нематериальный характер, что в наибольшей степени характерно именно для консультационных услуг.

Правовое регулирование возмездного оказания услуг имеет ряд отличительных особенностей:

1. В договоре возмездного оказания услуг участвуют только две стороны - заказчик и исполнитель.

2. Отсутствует материальный результат действия, а значит, оплачивается услуга как таковая: соответственно стадии сдачи и приемки, как правило, в договоре возмездного оказания услуг не выделяются и детально не регламентируются.

3. Согласно ст.780 ГК РФ "если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично", что означает отсутствие возможности передачи права и обязанности по рассматриваемому виду договора третьему лицу - другому исполнителю.

4. Согласно п.2 ст.781 ГК РФ "в случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг".

5. Риск неисполнения договора по обстоятельствам, не зависящим от сторон, несет согласно п.3 ст.781 ГК РФ заказчик, поскольку он обязан компенсировать исполнителю понесенные им расходы.

6. Существует возможность одностороннего отказа от исполнения договора обеими сторонами, правда, с соблюдением ряда условий:

- при отказе со стороны заказчика он обязан на основании п.1 ст.782 ГК РФ оплатить исполнителю фактически понесенные им расходы;

- при отказе со стороны исполнителя - последний, согласно п.2 ст.782 ГК РФ, компенсирует убытки заказчика.

Необходимо отметить, что схожесть правового регулирования договора возмездного оказания услуг и договора подряда обусловила возможность регулирования правоотношений, связанных с договором возмездного оказания услуг, нормами договора подряда, что отражено в ст.783 ГК РФ:

"Общие положения о подряде (ст.ст.702 - 729) и положения о бытовом подряде (ст.ст.730 - 739) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст.ст.779 - 782 настоящего Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг".

Бухгалтерский учет консультационных услуг,

оказанных предприятию

Консультационные услуги, оказанные предприятию, могут быть отражены в бухгалтерском учете как на счетах учета себестоимости продукции (работ, услуг), так и на прочих счетах бухгалтерского учета.

Сначала рассмотрим порядок учета консультационных услуг на счетах учета себестоимости продукции (работ, услуг), а затем все остальные случаи бухгалтерского учета коммунальных услуг, получаемых предприятием.

Включение затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) возможно при соблюдении следующих правил:

1. Все затраты должны быть подтверждены документально (договора, копии лицензий, первичные документы и пр.).

2. Затраты должны носить производственный характер, что подтверждается в Письмах Минфина России от 05.05.1999 N 04-02-05/1 и от 20.03.1997 N 04-00-11.

3. Затраты предприятия должны относится к деятельности самого предприятия.

4. В себестоимость продукции (работ, услуг) могут быть включены только текущие затраты конкретного отчетного периода.

5. При наличии нескольких видов хозяйственной деятельности на предприятии учет так называемых "прямых затрат" ведется раздельно по каждому виду деятельности, а "косвенные затраты" делятся по видам деятельности пропорционально выручке от конкретного вида деятельности или иным способом, который должен быть зафиксирован в учетной политике организации, сформированной на основании требований ПБУ 1/98.

Однако в отношении консультационных услуг необходимо выделить еще как минимум три условия включения их в себестоимость продукции (работ, услуг):

1. В штатном расписании или должностных обязанностях сотрудников консультируемого предприятия не должно быть положений, прямо указывающих на наличие на предприятии аналогичных консультирующим предприятиям структур, то есть лиц, выполняющих такие же функции.

2. При отсутствии производственного процесса на предприятии затраты на консультационные услуги не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг).

3. Предприятие, которому оказаны консультационные услуги, должно иметь возможность подтвердить их практическое использование в процессе производства.

Согласно Положению о составе затрат консультационные услуги, оказанные предприятию, могут быть учтены на счетах себестоимости продукции (работ, услуг) в составе ст.2 "и", затраты, связанные с управлением производством:

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг - "косвенные затраты", связанные с обеспечением функционирования производственного процесса и прочих направлений хозяйственной деятельности предприятия.

Многие отраслевые нормативно - правовые акты, регулирующие порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг) в различных отраслях экономики, содержат положения относительно того, что консультационные услуги также подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) этих отраслей:

1. Подпункт "ж" п.7 гл.II Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 491.

2. Пункт 38 гл.II Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства РФ 16.05.1994 N 490.

3. Пункт 2.1.9 Методических рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденных Письмом Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ от 04.07.1996 N П-4-24/2068.

4. Пункт 2.15 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Письмом Комитета по торговле РФ от 20.04.1995 N 1-550/32-2.

5. Подпункт "е" п.2.1 Методики расчета экономически обоснованных ставок и тарифов на услуги жилищно - коммунального хозяйства, утвержденной Приказом Комитета РФ по муниципальному хозяйству от 09.11.1993 N 56.

6. Подпункт "б" п.1.2.2 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной Приказом Министерства печати и информации РФ от 28.12.1993 N 259.

7. Пункт 2.1.9 Методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно - коммунального хозяйства, утвержденной Постановлением государственного комитета РФ по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23.02.1999 N 9.

8. Подпункт "ж" п.2.4 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-250/7.

Согласно п.1 ст.9 Закона о бухгалтерском учете "все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет". Бухгалтерский учет консультационных услуг, получаемых предприятием, не является исключением и должен вестись строго по надлежаще оформленным первичным документам.

На основании п.2 ст.9 Закона о бухгалтерском учете:

"Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц".

Применительно к консультационным услугам основным первичным документом служит акт, подтверждающий оказание консультационных услуг, который обязательно должен быть оформлен в письменном виде (вне зависимости от того была ли консультация письменной или устной) и иметь следующие реквизиты:

- наименование юридических лиц и их представителей (директор, главный бухгалтер, доверенные лица);

- дату составления, дату и период оказания консультационных услуг;

- подробное описание консультационной услуги;

- стоимость консультационной услуги;

- наименование должностей лиц, подписавших документ;

- подписи и печати сторон с расшифровкой фамилий должностных лиц, подписавших документ.

В противном случае будет практически невозможно доказать производственную направленность полученных консультационных услуг, а значит и включить их в себестоимость продукции (работ, услуг).

Желательно иметь надлежащим образом оформленный договор на оказание консультационных услуг - договор возмездного оказания услуг. Согласно п.1 ст.159 ГК РФ "сделка, для которой законом или соглашением сторон не установлена письменная (простая или нотариальная) форма, может быть совершена устно".

В гл.39 ГК РФ, регулирующей договорные отношения возмездного оказания услуг, нет правовых норм, обязывающих стороны заключать данный вид договора в письменной форме. Это означает, что договор на оказание консультационных услуг может быть заключен устно. Однако не стоит забывать о том, что согласно п.1 ст.169 ГК РФ:

"Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства".

Таким образом, хотя письменная форма для данного вида договора не обязательна, ее соблюдение может помочь в отстаивании своих интересов в налоговых органах и суде.

Кроме того, в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 29.09.1999 N 48 "О некоторых вопросах судебной практики, возникающих при рассмотрении споров, связанных с договорами на оказание правовых услуг" сказано, что договор возмездного оказания услуг "может считаться заключенным, если в нем перечислены определенные действия, которые обязан совершить исполнитель, либо указана определенная деятельность, которую он обязан осуществить". Подобная трактовка норм гражданского законодательства позволяет считать указанные условия существенными условиями договора на оказание консультационных услуг.

При наличии постоянных консультаций по одному и тому же договору с консультирующей организацией рекомендуем каждый раз требовать от консультирующей организации составлять акт, подтверждающий оказание услуг и подробно описывающий их содержание. В крайнем случае, можно ограничиться односторонним отчетом консультирующей организации, также подробно описывающим содержание консультационных услуг.

Консультационные услуги относятся к косвенным затратам, которые делятся по видам деятельности пропорционально выручке от конкретного вида деятельности или иного показателя, закрепленного в учетной политике организации согласно ПБУ 1/98, и отражаются в бухгалтерском учете получающего их предприятия следующим образом:

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" кредит счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" - начислены затраты по оказанным предприятию консультационным услугам;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 76 - начислен налог на добавленную стоимость по консультационным услугам, оказанным предприятию;

дебет счета 76 кредит счета 51 "Расчетный счет", 50 "Касса" - оплачены консультационные услуги денежными средствами;