ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 26.10.2020
Просмотров: 492
Скачиваний: 2
Содержание
Введение…………………………………………………………………………..3
-
Понятие и общая характеристика…………………………………………5
-
Уголовно-правовой анализ……………………………………………….14
-
Спорные вопросы квалификации………………………………………...22
-
Судебная практика………………………………………………………..27
Заключение……………………………………………………………………...30
Список литературы…………………………………………………………….31
Введение
Актуальность темы. Для современной экономики России проблема собираемости налогов и сборов приобрела первостепенное значение.
Налоговые преступления представляет повышенную опасность для общества, провоцируя социальную напряженность и политическую нестабильность в нем, затрагивает национальные интересы зарубежных государств. За счет налогов и сборов формируются основные для государства и муниципальных образований ресурсы, от которых полностью зависит система жизнеобеспечения нашей страны. Неуплата организациями налогов и сборов подрывает устойчивость бюджетной политики, ограничивает возможности финансирования социально-экономических программ, нарушает принцип социальной справедливости, поскольку неплательщики налогов и сборов переносят добавочное налоговое бремя на тех, кто исправно выполняет свои аналогичные обязанности.
Преступления в сфере налогообложения в последние годы стали одним из наиболее опасных и распространенных видов экономической преступности, наносящих огромный материальный ущерб государству, подрывая его экономическую мощь.
В связи с этим все более очевидной становится актуализация борьбы с налоговыми преступлениями. Система такой борьбы предполагает ряд ее направлений. Одним из них является предупреждение налоговых преступлений, воздействие на причинный комплекс обстоятельств, способствующих такой преступности. Таким образом, наиболее актуальным в настоящее время является выявление и устранение причин и условий, способствующих налоговой преступности. Актуальность данной проблемы диктуется насущными потребностями современной теории и практики борьбы с налоговыми преступлениями.
Объектом исследования являются уголовно - правовые проблемы борьбы с налоговыми преступлениями. Предметом исследования являются уголовно - правовые и иные нормы права в сфере борьбы с налоговыми преступлениями, практика применения этих норм.
Целью исследования является уголовно – правовой анализ налоговых преступлений.
Для этого были поставлены следующие задачи:
-
изучить понятие и особенности налоговых преступлений;
-
провести уголовно – правовой анализ состава преступления;
-
изучить спорные вопросы квалификации;
-
изучить примеры судебной практики.
Методологическую основу настоящего исследования составили: комплексный подход к изучению объекта исследования, основанный на применении основных философских законов, общенаучных (наблюдение, описание, анализ, синтез, сравнение, измерение и др.) и специально-научных методов (историко-правовой и сравнительно правовой анализ; логико-юридический анализ; контент-анализ печатных источников СМИ, др.).
Структура работы. Работа состоит из введения, четырех вопросов, заключения и списка литературы.
-
Понятие и общая характеристика
Значительные изменения социально-экономической обстановки в Российской Федерации, обусловившие расслоение общества, привели к изменению нравственных ориентиров граждан, что, в свою очередь, послужило толчком к появлению новых видов преступлений в сфере экономических отношений. Нарушения налогового законодательства и легализация сверхдоходов, полученных различными незаконными способами, ставят как перед юристами-теоретиками, так и перед юристами-практиками достаточно сложный вопрос о поиске новых методов борьбы с криминализацией общества в этой сфере. Ведь капиталы, приобретенные в результате совершения такого вида преступлений, нередко выступают основой для создания и деятельности организованных преступных групп1.
Для понимания значимости расследования налоговых преступлений приведем статистические данные. По данным МВД, в январе - декабре 2009 г. было выявлено 428,8 тыс. преступлений экономической направленности, в том числе 22,3 тыс. налоговых преступлений. Общий ущерб составил 75 млрд. руб. За 5 месяцев 2010 г. эта цифра составляет 584,8 тыс. и 26,1 тыс. соответственно. Общий ущерб 184 млрд. руб., из них по налоговым преступлениям - 56 млрд. руб2. Как видим, выявляется налоговых преступлений в несколько раз меньше в общем объеме всех преступлений экономической направленности, а ущерб от них самый большой в общем объеме. Кроме того, наблюдается тенденция к их увеличению.
Борьба с налоговыми преступлениями - это системная и многоплановая проблема, решение которой требует усилий со стороны органов внутренних дел, со стороны иных учреждений и органов государства. В этом ключе проблема взаимодействия приобретает особую актуальность.
К налоговым преступлениям относятся деяния, посягающие на налоговые правоотношения (т.е. отношения между налогоплательщиками и бюджетами различных уровней, возникающие на основе нормативно-правовых актов, устанавливающих налоги и порядок их перечисления), запрещенные уголовным законодательством под угрозой наказания.
Основной непосредственный объект преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, - общественные отношения по исчислению и уплате налогов, субъектами которых являются физические лица.
Предметом преступления выступают денежные средства в форме налогов, сборов.
Действующий состав налоговых платежей предусматривает лишь три разновидности сборов - государственную пошлину, а также сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов3.
В соответствии с п. 5 ст. 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, которые им не предусмотрены, либо установленные в ином порядке, чем определено НК РФ4.
В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) и местные налоги (ст. 12, 13, 14 и 15 НК РФ), а также специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ). При этом ответственность по ст. 198 УК РФ или по ст. 199 УК РФ наступает в случае уклонения от уплаты как федеральных налогов и сборов, так и налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов.
На практике субъекты уклоняются от уплаты тех налогов, которые предусматривают наиболее крупные отчисления в бюджет. К таковым относятся преступные посягательства, направленные на уклонение от уплаты: налога на доходы физических лиц (составляют 34% от общего числа зарегистрированных налоговых преступлений), налога на прибыль организаций (33%), налога на добавленную стоимость (27%), единого социального налога (8%), акцизов (6%), налога на добычу полезных ископаемых (2%), налога на имущество организаций (1%)5.
Применение УК РФ в отношении уклонений от уплаты сборов на практике полностью исключается. Основная особенность этих сборов заключается в том, что их уплата противопоставлена совершению в пользу плательщика юридически значимых действий, включая принятие искового заявления, оформление паспорта, выдачу лицензии на пользование объектами животного мира, разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов и др. Соответственно неуплата таких сборов исключает совершение этих действий, тем самым плательщик сборов фактически полностью лишен как мотивации к уклонению, так и «технической» возможности к этому.
Кроме того, налоговыми преступлениями не охватываются действия, связанные с неналоговыми сборами, например с уклонением от уплаты фискальных сборов, иными обязательными платежами, например платежами за пользование природными ресурсами.
Исходя из этого, ст. 198 - 199.2 УК РФ предусматривают уголовную ответственность в отношении налогов и сборов, уплата которых предусмотрена ст. 13, 14, 15 и 18 НК РФ и соответствующими главами части второй НК РФ. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 7 ст. 12 НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (ст. 225 НК РФ). Налоговым периодом согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год6.
В соответствии с п. 6 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога могут не совпадать, поэтому моментом окончания преступления следует считать фактическую неуплату налогов в срок, установленный налоговым законодательством7. Иными словами, состав данного преступления - формальный, и момент окончания налогового преступления совпадает с моментом истечения срока уплаты соответствующего налога.
Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным (ст. 23 НК РФ), либо включил в налоговую декларацию или в эти документы заведомо ложные сведения, в том числе в случаях подачи в налоговый орган заявления о дополнении и изменении налоговой декларации после истечения срока ее подачи, но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного взноса уплатил (п. 4 ст. 81 НК РФ), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца (ч. 2 ст. 31 УК РФ), то в его действиях состав преступления, предусмотренный ст. 198 (ст. 199 УК РФ), отсутствует.
Даже если это делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности, но при условии, что соответствующее уточнение налогоплательщик сделал до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом нарушения законодательства о налогах и сборах либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности и в случае, если срок уплаты налога пропущен, но при условии, что до подачи уточненной декларации уплачены недостающая сумма налога и соответствующие ей пени.
Обязательным признаком преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является размер (крупный или особо крупный) суммы неуплаченного налога. С 1 января 2010 г. в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в шесть раз увеличен размер крупного и особо крупного ущерба применительно к налоговым преступлениям. Что свидетельствует о существенном ограничении использования мер уголовной репрессии в отношении лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей по уплате налогов8.
Объективная сторона преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ, заключается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, совершенном в крупном размере.
Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном (или особо крупном - ч. 2 ст. 198 УК РФ) размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации, такие незаконные действия, которые направлены на уменьшение налоговых обязанностей или полное от них освобождение, посредством формирования ложного представления об объектах налогообложения, иных элементах налогообложения у налоговых органов9.
«Уклонение от уплаты налогов» представляет собой введение в заблуждение налоговых органов или оставление их в неведении относительно объектов налогообложения. Лишь исказив в налоговой декларации или иных документах истинный размер объектов налогообложения, преступник получает возможность не уплачивать налоги вовсе или уплачивать их в неполном объеме10.
Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.
Под включением в налоговую декларацию или в иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.
Включение в налоговую декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода).
Под сведениями в данном случае следует понимать любую информацию, необходимую налоговым органам для осуществления контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов и представление которой предусмотрено законодательством. Это могут быть не соответствующие действительности данные о предпринимательской деятельности физического лица, о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход, о наличии у налогоплательщика права на льготы и т.п.
Субъект преступления в рамках рассматриваемого состава совпадает с субъектом налогообложения. Исходя из того что уголовно наказуемым является уклонение от уплаты налогов с физического лица, к числу возможных субъектов преступления следует отнести лиц, на которых лежат соответствующие обязанности.
В п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64 разъяснено, что субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, является достигшее шестнадцатилетнего возраста физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным11. В частности, в силу ст. 11 НК РФ им может быть индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет.