Данное преступление также взаимосвязано с общественно опасными деяниями в сфере налогообложения. Общественная опасность этих преступлений и основное сходство заключается, прежде всего, в дестабилизации экономической деятельности нашего государства, подрыве экономики, развитии инфляции. Преступления, предусмотренные ст. ст. 174 - 174.1 УК РФ, также способствуют сокрытию иных общественно опасных деяний, связанных с незаконным приобретением денежных средств и (или) имущества²⁰.

Специфика общественно опасных деяний, предусмотренных ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ, предусматривается в том, что наше государство не получает или получает не до конца причитающиеся денежные средства в виде установленных законом налогов, сборов и т.д.

Основным объектом легализации денежных средств выступает законодательно установленная экономическая деятельность России. Объектом налоговых преступлений являются экономические интересы государства в сфере формирования бюджета и внебюджетных фондов. Таким образом, заметно, что объект этих общественно опасных деяний имеет сходство. Однако объект преступлений, предусмотренных ст. ст. 174 - 174.1 УК РФ, несколько шире тех преступлений, ответственность за которые установлена ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ. Так как дополнительный объект легализации денежных средств - это «интересы добросовестного субъекта экономической деятельности. Факультативный объект - интересы службы в организации, учреждении».

Предметом указанного преступления являются денежные средства и (или) материальные ценности, добытые преступным путем.

Предметом налоговых преступлений предусматриваются только денежные средства в форме обязательно установленных законом налоговых платежей (сюда также относятся сборы, взносы, пошлины и т.п.), подлежащие взиманию в бюджет.

Субъективная сторона этих двух преступлений - только прямой умысел. Субъект преступлений, предусмотренных ст. ст. 174 - 174.1 УК РФ, - физическое лицо 16-летнего возраста, наделенное специальным признаком, т.е. возможностью проводить легализацию денежных средств.

В отношении налоговых преступлений (ст. ст. 198 - 199 УК РФ) можно заявить, что субъектом является лицо, достигшее 16-летнего возраста, обязанное платить налоги и сборы²¹.

Специальный субъект предусматривается в отношении преступлений, предусмотренных ст. ст. 199.1 - 199.2 УК РФ. Если рассматривать статью 199.1 УК РФ, то в этом случае субъектом является налоговый агент, не выполняющий в личных интересах свои обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов и сборов в бюджет.

Анализируя статью 199.2 УК РФ, можно заметить, что в диспозиции указан специальный субъект, который является «собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем²²».

---

Данный вид преступлений совершается только умышленно, т.е. виновный всегда осознает незаконный характер приобретения денежных средств или имущества и желает их легализации. Защита подозреваемого по подобным делам (ст. 174) обычно строится на том, что бремя доказывания незаконности происхождения денежных средств и имущества всегда лежит на стороне обвинения. На практике, учитывая многообразие возможных законных источников обогащения, это представляет весьма трудноразрешимую задачу. Доказать незаконность происхождения легализованного (отмытого) имущества можно только путем сбора многочисленных документов и кропотливой оперативной работы, которую наши службы зачастую делают с процессуальными нарушениями. К тому же в работе правоохранительных органов нередко встречаются явные ошибки в трактовке законодательства. Например, имуществом, добытым незаконным путем, по их мнению, может считаться законный доход, с которого не уплачен налог.

Хотелось бы также обратить внимание на такие виды смежных с налоговыми преступлений, как фиктивное или преднамеренное банкротство, а также неправомерные действия при банкротстве (статьи 195, 196, 197 УК РФ).

Фиктивное банкротство - это, в соответствии с правовыми нормами УК РФ, «заведомо ложное объявление руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем о своей несостоятельности в целях введения в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся кредиторам платежей или скидки с долгов, а равно для неуплаты долгов, если это деяние причинило крупный ущерб».

Преднамеренное банкротство (в соответствии со ст. 196 УК РФ) - умышленное создание или увеличение неплатежеспособности, совершенное руководителем или собственником коммерческой организации, а равно индивидуальным предпринимателем в личных интересах или интересах иных лиц, причинившее крупный ущерб.

Неправомерные действия при банкротстве (ст. 195 УК РФ) разделены на две группы преступлений. К первой группе относится следующее: сокрытие имущества «или имущественных обязательств, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, передача имущества в иное владение, отчуждение или уничтожение имущества, а равно сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность».

Ко второй группе преступлений относятся следующие деяния.

В соответствии с ч. 2 этой же статьи – «неправомерное удовлетворение имущественных требований отдельных кредиторов руководителем или собственником организации-должника либо индивидуальным предпринимателем, знающим о своей фактической несостоятельности (банкротстве), заведомо в ущерб другим кредиторам, а равно принятие такого удовлетворения кредитором, знающим об отданном ему предпочтении несостоятельным должником в ущерб другим кредиторам». На наш взгляд, в случае совершения данных преступлений их необходимо квалифицировать по совокупности с налоговыми преступлениями.

---

Уголовный кодекс (ст. 173), также предусматривает ответственность лица за лжепредпринимательство. В соответствии с уголовным законодательством этим деянием называется "создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющее целью получение кредитов, освобождение от налогов, извлечение иной имущественной выгоды или прикрытие запрещенной деятельности, причинившее крупный ущерб гражданам, организациям или государству.

Данное преступление подрывает финансово-экономическую деятельность России, деятельность правоохранительных органов, бюджетной системы, способствует развитию «теневой экономики», иной преступной деятельности.

Таким образом, изучение взаимосвязи налоговых преступлений и иных смежных общественно опасных деяний в сфере экономики наиболее актуально в настоящее время. Систематизация и анализ уголовно-правовых норм, регулирующих указанные общественные отношения, позволит выявить основные проблемы и противоречия в законодательстве, устранение которых позволит обеспечить законность и правопорядок в данной сфере деятельности.

4. Судебная практика

Немалые трудности на практике вызывает и применение ст. 199 УК РФ. Как известно, данная статья предусматривает уголовную ответственность за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере. В то же время уголовные дела, возбужденные по признакам преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, нередко прекращаются на основании п. 2 ч. 1 ст. 24 УПК РФ за отсутствием состава преступления.

Например, руководитель ОАО «Полюс» в 2004 - 2005 гг. как налоговый агент исчислил и удержал налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) с заработной платы, выплачиваемой работникам Общества. Удержанные суммы НДФЛ в размере 2,2 млн. руб. он не перечислил в бюджет в нарушение ст. 23, п. 1 ст. 24 и п. 2 ст. 226 Налогового кодекса и тем самым не исполнил обязанности налогового агента по перечислению НДФЛ в крупном размере.

По данному факту было возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ. Однако в ходе предварительного следствия было установлено, что в работе Общества преобладали бартерные операции. Заработная плата работникам Общества выплачивалась через суд на основании удостоверений комиссии по трудовым спорам. НДФЛ в Обществе исчислялся и удерживался правильно и своевременно, но не был вовремя перечислен в бюджет, поскольку в первую очередь погашалась задолженность по заработной плате, которая выплачивалась через суд без учета налогов; в этой связи Общество не имело права удерживать НДФЛ из заработной платы работников. Хотя в действиях руководства формально усматриваются признаки состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, в ходе предварительного следствия не установлено факта расходования руководством ОАО «Полюс» денежных средств в личных интересах. Уголовное дело было прекращено за отсутствием состава преступления²³.

---

Как показывает изучение судебной и следственной практики, применение правоохранительными органами ст. 199.2 УК РФ также вызывает определенные затруднения. Подобная ситуация обусловлена рядом причин, в том числе сложностями в квалификации данного деяния и проблемами расследования, возникающими в связи с многообразием способов сокрытия денежных средств и имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов.

Например, в отношении генерального директора ОАО «ЕМЗ» У. было возбуждено уголовное дело по признакам состава преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ. Основанием послужили следующие обстоятельства.

Генеральный директор ОАО «ЕМЗ», заведомо зная о том, что у Общества имеется задолженность по налоговым платежам в сумме 7,5 млн. руб., в 2004 - 2005 гг. использовал при расчетах с поставщиками и покупателями расчетный счет ООО «М» (где он также являлся директором), так как на расчетные счета ОАО «ЕМЗ» налоговой инспекцией были выставлены инкассовые поручения на взыскание налогов на сумму 7,3 млн. руб. В связи с использованием ОАО «ЕМЗ» для расчета с поставщиками и покупателями продукции расчетного счета другой организации денежные средства за реализованную продукцию не поступили на расчетный счет ОАО «ЕМЗ», и налоговые органы были лишены возможности взыскать сумму недоимки по налогам и сборам.

Таким образом, являясь одновременно генеральным директором ОАО «ЕМЗ» и директором ООО «М», У. сокрыл денежные средства и имущество ОАО «ЕМЗ», за счет которых в порядке ст. ст. 46, 47 Налогового кодекса РФ должно было производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам в 2004 - 2005 гг. на общую сумму 1,47 млн. руб., что превышает 250 тыс. руб. Уголовное дело в отношении генерального директора ОАО «ЕМЗ» было прекращено²⁴.

Заключение

Понятие налогового преступления в УК РФ не дается. Однако, учитывая положения общей и особенной частей, такое понятие можно сформулировать.

Налоговое преступление - это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.

Основным непосредственным объектом налоговых преступлений являются общественные отношения, возникающие в финансовой сфере государства по поводу формирования бюджетов разных уровней, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов за счет налоговых поступлений.

Субъект налогового преступления - вменяемое физическое лицо (ст. 19 УК РФ). Для привлечения к уголовной ответственности должна быть доказана его виновность в совершении противоправного деяния.

В состав налоговых преступлений входят следующие противоправные деяния: ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»; ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»; ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента»; ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».

---

Составы налоговых преступлений - материальные, а ущерб, причиняемый в результате их совершения, является реальным ущербом, а не упущенной выгодой.

Систематизация и анализ уголовно-правовых норм, регулирующих указанные общественные отношения, позволит выявить основные проблемы и противоречия в законодательстве, устранение которых позволит обеспечить законность и правопорядок в данной сфере деятельности.

Дата:____________ Подпись______________________________

Список литературы

Нормативно – правовые акты:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета. № 7, 21.01.2009.

2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 21.07.2011) // Собрание законодательства РФ. 17.06.1996. № 25, ст. 2954.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) // Российская газета. № 148-149. 06.08.1998.

4. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Бюллетень Верховного Суда РФ. № 3. март, 2007.

Судебная практика:

5. Отказной материал от 28 июля 2005 г. № 1284/05 по уголовному делу № 06-05-30-014 // Архив УВД Липецкой области.

6. Отказной материал от 30 декабря 2005 г. № 1732/05 по уголовному делу № 06-05-3-275 // Архив УВД Липецкой области.

Монография, книги, учебники:

7. Комментарий к уголовному кодексу Российской Федерации. / Под ред. А.И.Рарога. – М.- 2011.

8. Уголовное право. Особенная часть. Учебник./ Под ред. Л.Д.Гаухмана, С.В.Максимова. – М. - 2008.

9. Уголовное право Российской Федерации. Особенная часть. Учебник. Практику. / Под ред. А.С.Михлина. М. – 2008.

10. Уголовное право России. Части Общая и Особенная. Учебник. / Под ред. 8. А.И.Рарога. – М. – 2010.

Периодическая литература:

11. Абрамочкин В.В. Налоговые преступления: типичные недостатки в расследовании и законодательные пробелы / В.В. Абрамочкин // Уголовный процесс. – 2011. - № 2. - С. 10-19.

12. Джемелинский В.А., Литвинов М.В. Актуальные вопросы организации противодействии налоговым преступлениям на современном этапе / В.А. Джемелинский, М.В. Литвинов // Актуальные проблемы права и правоприменительной деятельности на современном этапе: материалы Всерос. науч.-практ. конф., 23-24 сентября 2010 г.. - 2011. - С. 89-93.

13. Клепицкий, И. А. Налоговые преступления в уголовном праве России: эволюция продолжается / И.А. Клепицкий // Закон. - 2008. - № 7. - С. 166-190.

14. Лабутина Н.А. Анализ современной практики применения уголовной ответственности за налоговые преступления в российском законодательстве / Н.А. Лабутина // Право и государство: теория и практика. – 2011. - № 4 (76). - С. 108-111.

15. Путилова Е.Л. Налоговые преступления в экономической сфере / Е.Л. Путилова // Современные проблемы юридической науки: Материалы VII Международной научно-практической конференции молодых исследователей (Юридический факультет Южно-Уральского государственного университета, 5-6 мая 2011 г.). В 2-х ч.. - 2011, Ч. II. - С. 103-104.

16. Рагозина И.Г. Уголовная ответственность за налоговые преступления: вопросы унификации и дифференциации / И.Г. Рагозина // Юристъ-Правоведъ. – 2009. - № 1. - С. 34-38.

17. Румянцева, Е. В. Особенности конструкции норм о налоговых преступлениях: влияние на практику / Е.В. Румянцева // Уголовный процесс. - 2008. - № 6. - С. 3-7.

18. Ульянов, М. В. К вопросу о комплексности привлечения к налоговой и уголовной ответственности за совершение посягательств на налоговые правоотношения / М.В. Ульянов // Правоохранительные органы: теория и практика. - 2008. - № 1. - С. 10-14 .

19. Харисов И.Ф. К вопросу о предмете налоговых преступлений, предусмотренных ст.ст. 198, 199 УК РФ / И.Ф. Харисов // Следователь. – 2011.- № 1 (153). - С. 32-37.

20. Яни, П. С. Роль Верховного Сукда РФ в решении проблем квалификации преступлений в сфере экономической деятельности / П.С. Яни // Закон. - 2008. - № 11. - С. 39-50.

---

Смотрите также файлы

• Ugolovno-pravovaya_kharakteristika_narushenia_prav.docx

• Ugolovno-pravovaya_kharakteristika_prestupleniy.doc

• Ugolovno-pravovaya_kharakteristika_zloupotreblenia_dolzhnostnym_litsom_svoimi_polnomochiami_Naryzhnykh_Lena_Variant_9.doc

• фельдштейн.doc

• UP_OSNOVNOE.docx