Файл: Гарцуева Бухучет.doc

- метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты.

Резервы по сомнительным долгам создаются для покрытия потерь, которые могут иметь место при списании безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, а также задолженность, которая не обеспечена гарантиями. Учет резервов ведут на счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Создание резерва отражают по кредиту счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» и дебету счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований». При списании с баланса дебиторской задолженности дебетуют счет 1290 и кредитуют счета: 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»,1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». Списанию подлежит только та дебиторская задолженность, которая является сомнительной.

Элементами непосредственно связанными с изменением финансовых показателей являются доходы и расходы. Элементами непосредственно связанными с изменением финансовых показателей являются доходы и расходы.

Доходы – это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде.

Выручка - это валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании за период, приводящий к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Справедливая стоимость - та сумма средств, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами

Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению встречного предоставления.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

• компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

• компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

• сумма выручки может быть надежно оценена;

• существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию; и

• отнесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены.

Когда результат сделки, предполагающей предоставление услуг, может быть надежно оценен, выручка от этой сделки должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату. Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:

(а) сумма выручки может быть надежно измерена;

(b) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

---

(с) стадия завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена; и

(d) затраты, понесенные при реализации сделки и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены.

Когда результат сделка, предполагаю щей оказание услуг, не может быть оценен надежно, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

Выручка, возникающая от использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна признаваться когда:

(а) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию; а

(b) сумма выручка может быть надежно оценена.

Выручка должна признаваться на следующих основаниях:

(а) проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей эффективный доход на актив;

(b) лицензионные платежа должны признаваться по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего договора; а

(с) дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

Предприятие должно раскрыть в финансовой отчетности:

(а) учетную политику, принятую для признания выручка, в том числе методы, используемые для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг;

(b) сумму каждой значительной статьи выручка, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от:

(i) продажи товаров;

(ii) предоставления услуг;

(iii) процентов;

(iv) лицензионных платежей;

(v) дивидендов; и

(с) сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую значимую категорию выручки.

Для отражения доходов предназначены счета раздела 6000 «Доходы». В течение года все доходы отражаются по кредиту счетов раздела 6000 «Доходы», а в конце года эти счета закрываются счетом 5610 «Итоговая прибыль (убыток)».

Основная литература:[3], [4], [5] ,[12].

Дополнительная литература:[13] ,[14] ,[15].

Интернет - источники: [17] ,[19].

Тема №6. Порядок учета запасов и себестоимости реализованной продукции

Товарно-материальные запасы – это активы в виде запасов сырья, материалов, тары и тарных материалов, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг; незавершенного производства, а также готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта, в том числе товаров в пути.

Учет товарно-материальных запасов на предприятиях и составление отчетности организуется в соответствии с МСФО № 2 «Запасы», целью которого является определение порядка учета ТМЗ, включающего: классификацию и оценку ТМЗ, учет затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость товарно-материальных запасов.

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации. Себестоимость ТМЗ включает: затраты на приобретение, ТЗР (транспортно-заготовительные расходы), связанные с их доставкой к месту расположения предприятия и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции (работ, услуг).

---

Чистая стоимость реализации – предполагаемая цена реализации товара, за вычетом расходов по предпродажной подготовке товара и его продаже. Для определения чистой стоимости реализации можно использовать методы:

-постатейный метод

-метод основных товарных групп

-метод общего уровня запасов

Оценка запасов при использовании их на производство продукции, работ, услуг (реализации) производится одним из методов:

-средневзвешенной стоимости (средней оценки);

-специфической идентификации;

-по стоимости первых закупок (ФИФО);

Хозяйствующий субъект вправе применять для учета ТМЗ периодическую или непрерывную систему учета. При применении периодической системы учета детальный учет ТМЗ в течение года не ведется. Фактическое наличие ТМЗ определяется по результатам инвентаризации.

При применении системы непрерывного учета ТМЗ ведется подробное отражение на счетах по учету ТМЗ поступлений и выбытий ТМЗ. Себестоимость реализованных ТМЗ определяется и отражается на счете 7010 «Себестоимость реализованной продукции оказанных услуг»

Синтетический учет ТМЗ ведут по фактической себестоимости приобретения (изготовления). Для учета материалов предназначена группа счетов подраздела 1300 «Запасы» 1310 «Сырье и материалы».

С целью выявления фактических остатков ТМЗ, правильности их хранения и отпуска проводят инвентаризацию.

Для учета наличия и движения товаров приобретенных для продажи предназначена группа счетов 1330 «Товары» подраздела 1300 «Запасы». Отгрузка товаров покупателям со склада предприятия осуществляется в соответствии с договорами. Фактическая себестоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 1330 «Товары» в дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции оказанных услуг». Суммы предъявленных счетов к оплате относят в дебет счета 1210 с кредита счетов 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» – в части продажной стоимости и 3130 «НДС» – в части НДС, причитающегося в бюджет. Поступление денег от покупателя отражают по дебету денежных средств (1010, 1020, 1040 и др.) с кредита счета 1210. Перечисление суммы НДС с расчетного счета в бюджет отражают по дебету счета 3130 «НДС» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

В конце года расходы и доходы от реализации товара списываются на счет 5610 «Итоговая прибыль (убыток)». Списание расходов, связанных с реализацией товаров отражается по кредиту счетов 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»,7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» и дебету счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток)». Списание доходов отражается по кредиту счета 5610 и дебету счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». Результат от реализации товаров определяется на счете 5610 путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов.

---

В финансовых отчетах следует раскрывать:

-учетную политику, принятую для оценки ТМЗ;

-расшифровку балансовой стоимости по классификациям ТМЗ;

-себестоимость реализованных ТМЗ;

-существенное списание ТМЗ до чистой стоимости реализации с описанием причин;

-балансовую стоимость ТМЗ, заложенных в качестве гарантии выполнения обязательств.

Одной из важных задач учета затрат на производство является контроль за себестоимостью продукции, для чего необходимо прежде всего, установить общий размер производственных затрат. Однако, для выявления резервов снижения себестоимости необходимо знать не только общую сумму затрат, но и их величину по видам.

Себестоимость продукции – это расходы, которые идентифицируются применительно к приобретенным товарам или произведенным для перепродажи. В производственном предприятии ими являются те расходы, которые бухгалтер относит на конкретные виды продукции, поэтому они учитываются при определении себестоимости готовой продукции или незавершенного производства до тех пор, пока не проданы; после чего они учитываются как затраты и сопоставляются с выручкой от продаж для вычисления прибыли.

Все затраты классифицируются по следующим признакам:

1. По принадлежности к процессу производства затраты делятся на производственные, непосредственно связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг и коммерческие, связанные с реализацией продукции.

2. По отношению к объему производства затраты делятся на условно-постоянные и условно-переменные. К условно-постоянным относят расходы, величина которых не изменяется с изменением объема производства (износ основных средств, расходы на отопление, освещение и др.). К условно-переменным относят расходы, величина которых изменяется с изменением объема производства (сырье, материалы, топливо, заработная плата производственных рабочих).

3. По способу включения в себестоимость продукции затраты делят на прямые и накладные (косвенные). Прямые затраты можно прямым образом отнести на объекты калькуляции (изделия, работы, услуги). Косвенные – связаны одновременно с несколькими объектами калькуляции (расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, износ и амортизация внеоборотных активов производственного назначения, расходы на ремонт основных средств и др.). Между объектами калькуляции эти затраты распределяют косвенным путем, пропорционально определенной базе, принятой на предприятии.

4. По календарным периодам затраты подразделяются на текущие и единовременные. Текущие – обычные, повседневные затраты, без которых не обходится ни одно производство. Единовременные – однократные, обеспечивающие ход производственного процесса в течение длительного времени. Например, расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции и т.д.

5. По назначению затраты делят на основные и накладные. Основные – затраты, без которых нельзя осуществить производство продукции, а накладные – связаны с организацией и управлением производством.

---

Кроме названных признаков затраты группируют по элементам и статьям. Деление затрат по экономическому признаку на элементы производства обусловлено тем, что процесс труда состоит из целесообразной деятельности или самого труда, предмета, на который направлен труд и средств труда, которыми человек воздействует на предмет труда.

Все затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим экономическим элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на страхование;

-износ средств;

-прочие затраты.

Затраты, не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) признаются расходами периода, в котором они были понесены, например, общие и административные расходы, расходы по реализации продукции, расходы на выплату процентов.

Управленческая система учета и система учета издержек должны генерировать информацию, которая отвечает определенным требованиям. Она должна:

-распределять затраты между реализованной продукцией и ТМЗ, что необходимо для обеспечения требований внутренней и внешней отчетной документации;

-предоставлять соответствующую информацию, которая помогает менеджерам принимать решения более обоснованно;

-предоставлять информацию, необходимую для планирования, контроля и измерения показателей функционирования предприятия.

Учет затрат связан с калькуляцией и учетом издержек для оценивания себестоимости ТМЗ и осуществляется для удовлетворения требований отчетов для внешних структур и измерения прибыли для внутренних целей.

Для учета затрат на производство предназначены счета раздела 8 «Счета производственного учета». Счета подраздела 8110 «Основное производство» используются для отражения затрат основного производства по одноэлементным расходам, то есть можно открыть счета 8111 «Материалы», 8112 «Оплата труда производственных рабочих», 8113 «Отчисления от оплаты труда», 8114 «Накладные расходы». По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции (работ, услуг) в дебет счета 8110 «Основное производство». По кредиту счета 8110 «Основное производство» отражают фактическую производственную себестоимость, выпущенной из производства продукции, а также себестоимость исправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.

В конце месяца на фактическую себестоимость выпущенной продукции составляют проводку: дебет счета 1310 “Готовая продукция”, кредит счета 8110 “Основное производство”. Себестоимость единицы продукции определяет путем деления общей суммы затрат на количество выпущенной продукции.

Учет затрат на производство во вспомогательных цехах осуществляется аналогично на счетах 8300 подраздела «Вспомогательные производства». Счета подраздела 8300 «Вспомогательные производства» используются для отражения затрат вспомогательного производства по одноэлементным расходам, то есть можно открыть счета 8311 «Материалы», 8312 «Оплата труда производственных рабочих», 8313 «Отчисления от оплаты труда», 8314 «Накладные расходы». По дебету этих счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты по изготовлению продукции (работ, услуг) в дебет счета 8310 «Вспомогательное производство»

---