Файл: Занятие Тема Учет капитала и резервов.pdf

Практическое занятие
Тема 7.
Учет капитала и резервов
Данное практическое занятие состоит из 2-х блоков, раскрывающих основные понятия и категории темы:
- в 1 блоке дано понятие и состав собственного капитала организации, отражены особенности учета уставного капитала, рассмотрен пример изменения уставного капитала;
- во 2 блоке дано понятие и представлен учет добавочного, резервного капитала, средств целевого финансирования и нераспределенной прибыли; рассматривается пример отражения в учете и изменения составляющих собственного капитала.
Блок 1
Теоретическая часть
Основные нормативные документы, регулирующие учет капитала организации

Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (ред. от 27.12.2009)

Федеральный закон «Об акционерных обществах» 26.12.1995г.
№208-ФЗ
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14-ФЗ

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом
Минфина РФ от 27.07.98 г. №34н.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия"
(ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г.
№ 106н.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное
Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ
9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ
10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.

Налоговый Кодекс РФ, глава 23 «Налог на доходы физических лиц»

Налоговый Кодекс РФ, глава 25 «Налог на прибыль»
Основное балансовое уравнение выглядит следующим образом:
Актив = Пассив
В традиционном понимании пассив – это источники формирования имущества организации, отраженного в активе баланса, подразделяемые на собственные и заемные.
В современной трактовке пассив представляет собой обязательства организации, которые делятся на обязательства перед собственниками организации (или собственный капитал, называемый часто просто «капитал»)

и обязательства перед третьими лицами, называемые «обязательства».
Исходя из этого, балансовое уравнение можно записать:
Актив = Капитал + Обязательства, отсюда Капитал = Активы – Обязательства
Составляющие собственного капитала
•
Уставный капитал
•
Добавочный капитал
•
Резервный капитал
•
Нераспределенная прибыль
•
(Целевое финансирование)
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее создании, для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Величина уставного капитала, принимаемая к учету для организаций различных организационно-правовых форм показана в таблице 1.
Таблица 1.
Величина уставного капитала, принимаемая к учету
Организационно-правовая
форма
Величина уставного капитала
Акционерное общество (АО)
Совокупная номинальная стоимость акций всех типов; (
уставный капитал разделен на доли, выраженные в акциях, т. е. ценных бумагах, которые представляют собой документы, удостоверяющие имущественные права, осуществление или перераспределение которых возможно только при предъявлении таких документов)
Общество с ограниченной ответственностью (ООО),
Общество с дополнительной ответственностью (ОДО),
Полное товарищество,
Коммандитное товарищество
Стоимость вкладов участников, размеры которых определены учредительными документами
(складочный капитал)
Производственный кооператив
Стоимость имущественный паевых взносов членов кооператива
Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения,
(федеральное казенное предприятие)
Стоимость имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения
(оперативного управления)

Уставный капитал - это источник финансирования деятельности организации во всех ее формах, предусмотренных учредительными документами.
Любые источники средств, образующиеся в процессе деятельности представляют собой прирост капитала, который не затрагивает величину первоначально вложенных средств. Этим определяется особая методика учета уставного капитала.
Методика учета уставного капитала
•
Величина уставного капитала, принимаемая к учету и отражаемая в балансе всегда равна величине, зафиксированной в учредительных документах организации;
•
Не предусматривается никаких изменений уставного капитала под влиянием текущих операций;
•
Корректировка уставного капитала допускается в случаях и порядке, предусмотренном законодательством и учредительными документами
Изменения уставного капитала возможны в следующих случаях:
•
Внесение дополнительных вкладов;
•
Прием нового участника;
•
Направление части прибыли по решению учредителей на увеличение уставного капитала;
•
Увеличение (снижение) номинальной стоимости акций;
•
Выпуск новых акций или выкуп у акционеров части акций и аннулирование;
•
Обмен облигаций на акции;
•
Если чистые активы организации меньше величины зарегистрированного уставного капитала.
В этих случаях основанием для записей в бухгалтерском учете являются юридически оформленные изменения к учредительным документам (перерегистрация организации).
Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал», счет –пассивный.
При создании организации на сумму, отраженную в учредительных документах, делается запись:
Дебет 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит 80 «Уставный капитал»
Фактическое поступление вкладов учредителей
(погашение задолженности учредителей перед организацией по вкладам в уставный капитал) отражается в учете:
Дебет 51, 50, 52, 08, 58, 10,41… Кредит 75 субсчет 1 «Расчеты по
вкладам в уставный (складочный капитал)»

Для акционерного общества, если цена акций при первичной эмиссии выше номинальной, то общество имеет эмиссионный доход, который отражается как добавочный капитал организации (счет 83 «Добавочный капитал»).
Рассмотрим пример1:
Совокупная номинальная стоимость акций – 12500 тыс. руб
Получено от продажи – 13800 тыс. руб
Эта ситуация получит в бухгалтерском учете акционерного общества следующее отражение:
Дебет 75-1 Кредит 80 12500
Дебет 51 Кредит 75-1 12500
Дебет 51 Кредит 83- субсчет «Эмиссионный доход» 1300
Учет изменений уставного капитала
№
Содержание операций
Дебет
Кредит
Увеличение
1
Выпуск новых акций; увеличение номинальной стоимости акций
75 80 2
Обмен облигаций на акции
66,67 80 3
Направление чистой прибыли на увеличение уставного капитала по решению учредителей
84 80
Уменьшение
4
Снижение номинальной стоимости акций
80 75 5
Выкуп у акционеров части акций
81 51 6
Аннулирование выкупленных акций:
-на номинальную стоимость
- на разницу между выкупной и номинальной стоимостью
80 81
(91)
81 91
(81)
Рассмотрим пример 2.
АО выкупило акции с цель аннулирования номинальной стоимостью
50 тыс.руб
Ситуация 1) за 48000 руб. Ситуация 2) за 56000 руб
В ситуации 1)
На сумму фактических затрат будет сделана проводка
Дебет 81 Кредит 51 48000
Аннулирование акций по номиналу отразится в учете:
Дебет 80 Кредит 81 50000
Разница между выкупной и номинальной стоимостью относится в прочие доходы:
Дебет 81 Кредит 91 2000

В ситуации 2)
На сумму фактических затрат будет сделана проводка
Дебет 81 Кредит 51 56000
Аннулирование акций по номиналу отразится в учете:
Дебет 80 Кредит 81 50000
Разница между выкупной и номинальной стоимостью относится в прочие расходы:
Дебет 91 Кредит 81 6000
Уставный капитал акционерного общества имеет свои особенности, отраженные в ФЗ «Об акционерных обществах».
Минимальный уставный капитал публичного общества должен составлять сто тысяч рублей. Минимальный уставный капитал непубличного общества должен составлять десять тысяч рублей.
Минимальный уставный капитал публичного общества должен составлять сто тысяч рублей. Минимальный уставный капитал непубличного общества должен составлять десять тысяч рублей.
Если по окончании второго отчетного года или каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, совет директоров (наблюдательный совет) общества при подготовке к годовому общему собранию акционеров обязан включить в состав годового отчета общества раздел состоянии его чистых активов.
Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании отчетного года, следующего за вторым отчетным годом или каждым последующим отчетным годом, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего отчетного года обязано принять одно из следующих решений:
(в ред. Федерального закона от 29.06.2015 N 210-ФЗ)
1) об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
2) о ликвидации общества.
Если по окончании второго отчетного года или каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов общества окажется меньше величины минимального уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания отчетного года обязано принять решение о своей ликвидации.
Порядок оценки стоимости чистых активов организации утвержден приказом Минфина России 28 августа 2014 г. N 84н
= -
Чистые активы
Сумма активов, принимаемых к расчету
Сумма пассивов, принимаемых к расчету

Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.
Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций.
Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.
Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Если по окончании второго отчетного года или каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов общества окажется меньше величины минимального уставного капитала, указанной в статье 26
настоящего Федерального закона, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания отчетного года обязано принять решение о своей ликвидации.
Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
Контрольные задания
Вопрос 1
Размер уставного капитала акционерного общества:
А) Имеет минимальную и максимальную границу
Б) Не имеет минимальной и максимальной границы
В) Имеет минимальную границу
Г) Имеет максимальную границу
Вопрос 2
Уставный капитал открытого акционерного общества представляет собой:
А) совокупность в денежном выражении вкладов (акций по номинальной стоимости). Уставный капитал разделен на определенное число акций

Б) совокупность в денежном выражении вкладов (акций по рыночной стоимости). Уставный капитал разделен на определенное число акций
В) совокупность в денежном выражении вкладов акций по номинальной стоимости). Акции распределяются среди определенного круга лиц
Г) совокупность в денежном выражении вкладов (акций по рыночной стоимости). Акции распределяются среди определенного круга лиц
Вопрос 3
При формировании уставного капитала после государственной регистрации организации в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, делается бухгалтерская запись:
А) Дебет 80 Кредит 75
Б) Дебет 01 Кредит 75
В) Дебет 50 Кредит 75
Г) Дебет 75 Кредит 80
Вопрос 4
Вклады учредителей в уставный капитал основными средствами оформляют бухгалтерской записью:
А) Дебет 01 Кредит 75
Б) Дебет 08 Кредит 75
В) Дебет 01 Кредит 80
Г) Дебет 80 Кредит 01
Блок 2
Теоретическая часть
Добавочный капитал
•
Аккумулирует прирост капитала за счет источников, отличных от прибыли
•
Не подразделяется на доли, показывает общую собственность участников
Учет добавочного капитала организуется на счете 83 «Добавочный капитал», счет пассивный. К счету 83 открываются субсчета
-эмиссионный доход
-прирост стоимости имущества по переоценке.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило не списываются. Дебетовые записи могут иметь место лишь в случаях:
- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки (см. лек. по темам 5,6);
- направления средств (по решению учредителей) на увеличение уставного капитала;
-распределения сумм между учредителями.
Резервный капитал

•
Акционерные общества создают в обязательном порядке
•
Другие организации –по желанию
ЦЕЛИ:
1) Покрытие убытков;
2) Погашение облигаций (начисление %%, начисление дивидендов по привилегированным акциям) при отсутствии чистой прибыли.
Резервный капитал представляет собой страховой фонд, служит гарантией бесперебойной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц.
Учет резервного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал», счет пассивный (табл.3).
Таблица 3.
Учет резервного капитала
№
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
Отчисления в резервный капитал (создание)
84 82
Использование:
2
Покрытие убытков
82 84 3
Начисление процентов по облигациям
82 76
Целевое финансирование - это
• средства, полученные организацией на строго определенные цели.
•
Источники: ассигнования из государственного, регионального, местного бюджета, средства от других организаций и лиц
•
Расходование – в соответствии с утвержденными сметами
Средства целевого финансирования приравниваются к собственным, если они израсходованы на установленные цели. Отражаются эти средства в пассиве баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства», для некоммерческой организации в разделе III «Капитал и резервы» по строке
410.
Учет средств целевого финансирования ведется на счете 86 «»Целевое финансирование», счет пассивный (табл.4)
Таблица 4.
Учет средств целевого финансирования
№
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
Поступление средств
50,51,52 86 2
Списание расходов за счет средств целевого финансирования
86 50,51, 52, 10,
60, 70,69 3
Списание расходов детских учреждений, некоммерческих организаций
86 29,26

Строительство и приобретение объектов основных средств
4.
Отражение затрат на строительство и приобретение основных средств
08 60,76,10,
02,70,69 5.
Ввод объекта в эксплуатацию
01 08 6
Списание средств целевого финансирования
86 98-2 безвозмездные поступления
7
По мере начисления амортизации признание доходов текущего периода
25,26,44 98-2 02 91
Нераспределенная прибыль
представляет собой часть чистой прибыли организации (оставшейся после уплаты налога на прибыль), которая не была распределена в отчетном году.
Учет нераспределенной прибыли ведется на счете сч.84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», счет активно-пассивный:
•
По кредиту счета 84 отражается нераспределенная ПРИБЫЛЬ
•
По дебету счета 84 - непокрытый УБЫТОК
Отражение прибыли
Чистая прибыль, выявленная на счете 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря списывается проводкой:
Дебет 99 Кредит 84
Эта операция закрытия счета 99 в конце года носит особое название
«реформация баланса».
Распределение (использование) чистой прибыли отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (табл.5)
Таблица 5.
Учет операций использования чистой прибыли
№
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
Списание чистой прибыли
99 84
Использование чистой прибыли
2
Отчисления в резервный капитал
84 82 3
Начисление дивидендов акционерам, доходов учредителям
84 75,70 4
Направление по решению учредителей на увеличение уставного капитала
84 80
Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Отражение убытка
Убыток, выявленный в конце года на счете 99 «Прибыли и убытки», как окончательный финансовый результат, также как и прибыль, заключительными оборотами декабря списывается:
Дебет 84 Кредит 99
Учет полученного убытка отражен в таблице 6.
Таблица 6.
Учет убытка
№
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
Списание убытка в конце года
84 99
Покрытие убытка
2
Направление средств резервного капитала на покрытие убытка
82 84 3
Направление целевых взносов учредителей на покрытие убытка
75 84 4
Доведение величины уставного капитала до размеров чистых активов
80 84
Если после проведения операций по покрытию полученного в отчетном году убытка на счете 84 «Нераспределенная прибыль, (непокрытый убыток)» остается дебетовое сальдо, (т.е. окончательный результат – убыток), то оно отражается в III разделе пассива баланса по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в круглый скобках. Это означает, что при подсчете итоговой величины собственного капитала организации эта сумма будет вычитаться.
Рассмотрим практический пример отражения на счетах бухгалтерского учета изменений собственного капитала организации.
Задание
1. На основании остатков по счетам составить баланс на 1 января т.г.
2. Рассчитать величину чистых активов организации и сравнить ее с величиной уставного капитала
3. Открыть счета бухгалтерского учета
4. Записать в журнале регистрации хозяйственных операций и на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за январь т.г.
5. Подсчитать обороты и вывести конечное сальдо на счетах.
6. Составить баланс организации на 1 февраля т.г.
Исходные данные
Остатки по счетам:
Наименование счета
Сумма тыс. рублей