Добавлен: 25.10.2023
Просмотров: 148
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Глава II. Учет арендных операций
2.1. Нормативно-правовая база учета арендных операций
При оперативной аренде все риски, связанные с владением объектом аренды, не переходят к арендатору, и таким образом объект аренды, полученный по договору оперативной аренды, не должен учитываться на балансе арендатора
Если условие о выкупе объекта оперативной аренды не предусмотрено в договоре, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной платы за пользование объектом оперативной аренды в выкупную цену.
По истечении срока оперативной аренды или до его истечения, при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены и перехода прав собственности на объект оперативной аренды, он должен учитываться в бухгалтерском учете как имущество арендатора.
Затраты арендатора на улучшение объекта оперативной аренды (благоустройство, достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и т. п.), отражаются как капитальные вложения, увеличивающие стоимость объекта оперативной аренды.
Если объект оперативной аренды улучшен с разрешения арендодателя, то по истечении срока договора оперативной аренды или при расторжении его арендатор имеет право потребовать возмещения всех произведенных с этой целью затрат.
Затраты на улучшения, произведенные без разрешения арендодателя и не отделимые от объекта оперативной аренды без причинения ему ущерба, по истечении срока договора оперативной аренды или при расторжении его безвозмездно переходят к арендодателю, если иное не предусмотрено договором оперативной аренды. Однако, если эти улучшения отделимы без причинения ущерба объекту оперативной аренды, то арендатор может изъять их, если арендодатель не согласен возместить их стоимость.
Приобретение объектов финансовой аренды в целях последующего предоставления их в финансовую аренду в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
а) при оприходовании объектов финансовой аренды, включая сумму налогов и других обязательных платежей, связанных с приобретением (если они не возмещаются):
дебет счетов учета капитальных вложений (0800);
кредит счета 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам», или 6120 «Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам», или счета учета задолженности разным кредиторам (6900), или другие соответствующие счета;
б) другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов финансовой аренды:
дебет счетов учета капитальных вложений (0800);
кредит счета 2310 «Вспомогательное производство», счета 6110 «Счета к оплате обособленным подразделениям», счета 6120 «Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам», счетов учета задолженности разным кредиторам (6900) и других соответствующих счетов;
в) затраты, осуществленные арендодателем (лизингодателем), связанные с поставкой объекта финансовой аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования по назначению, возмещаемые арендатором (лизингополучателем), согласно договору финансовой аренды:
дебет счетов учета капитальных вложений (0800);
кредит счетов учета материалов (1000), счетов учета расчетов с персоналом по оплате труда (6700), счетов учета задолженности по платежам в государственные целевые фонды (6500) и других соответствующих счетов;
г) затраты, осуществленные арендодателем (лизингодателем), связанные с поставкой объекта финансовой аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования по назначению, не возмещаемые арендатором (лизингополучателем), согласно договору финансовой аренды:
дебет счета 9430 «Прочие операционные расходы»;
кредит счетов учета материалов (1000), счетов учета расчетов с персоналом по оплате труда (6700), счетов учета задолженности по платежам в государственные целевые фонды (6500) и других соответствующих счетов;
д) погашение задолженности перед поставщиками, подрядчиками и другими хозяйствующими субъектами, оказавшими услуги, связанные с приобретением объекта аренды финансовой аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования по назначению:
Передача арендатору (лизингополучателю) объектов финансовой аренды в случае, если передаваемый объект ранее не эксплуатировался, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
а) передача в финансовую аренду объектов финансовой аренды по стоимости, признаваемой в бухгалтерском учете арендодателя (лизингодателя) в качестве актива (как дебиторская задолженность):
дебет счета 0920 «Платежи к получению по финансовой аренде»; кредит счета 9220 «Выбытие прочих активов»;
б) при списании балансовой стоимости объектов финансовой аренды:
дебет счета 9220 «Выбытие прочих активов»;
кредит счетов учета капитальных вложений (0800);
в) на сумму результатов (сальдо) переоценки объектов финансовой аренды:
дебет счета 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов»;
кредит счета 9220 «Выбытие прочих активов»;
г) при возникновении отсроченного дохода в результате передачи объектов финансовой аренды по договору финансовой аренды:
дебет счета 9220 «Выбытие прочих активов»;
кредит счета 7230 «Прочие долгосрочные отсроченные доходы»;
д) при возникновении отсроченного расхода в результате передачи объектов финансовой аренды по договору финансовой аренды:
дебет счета 0990 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы»;
кредит счета 9220 «Выбытие прочих активов».
2.2. Учет аренды основных средств
Передача основных средств по договору долгосрочной аренды производится:
а) унитарными предприятиями-недвижимые основные средства, принадлежащие им на праве хозяйственного ведения, - с согласия собственника имущества предприятия, а остальные основные средства - самостоятельно в соответствии с законодательством;
б) государственными предприятиями - с согласия собственника имущества предприятия;
в) другими предприятиями и организациями - самостоятельно в установленном законодательством порядке.
На предприятиях и организациях списание основных средств с баланса при передаче по договору долгосрочной аренды в бухгалтерском учете отражается в соответствии с Положением о порядке отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете, утвержденным приказом МФ РУз. от 12 мая 2007 года № 74 (per. № 1373 от 22 июня 2007 года - Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2007 г., № 25, ст. 291).
В соответствии п.З НСБУ № 6 утвержденного пр. МФ РУз. от 12.05.2007 г. № 75 аренда подразделяется на:
а) лизинг (финансовая аренда);
б) долгосрочную аренду;
в) краткосрочную аренду
Лизинг (финансовая аренда) - особый вид арендных отношений, при котором одна сторона (лизингодатель) по поручению другой стороны (лизингополучателя) приобретает у третьей стороны (продавца) в собственность обусловленное договором лизинга имущество (объект лизинга) и предоставляет его лизингополучателю за плату на определенных таким договором условиях во владение и пользование на срок, превышающий двенадцать месяцев. При этом договор лизинга должен отвечать одному из следующих требований:
а) по окончании срока договора лизинга объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя;
б) срок договора лизинга превышает 80 процентов срока службы объекта лизинга, или остаточная стоимость объекта лизинга по окончании договора лизинга составляет менее 20 процентов его первоначальной стоимости;
в) по окончании срока договора лизинга лизингополучатель обладает
правом выкупа объекта лизинга по цене ниже рыночной стоимости объекта лизинга на дату реализации этого права;
г) общая сумма лизинговых платежей за период договора лизинга превышает 90 процентов стоимости объекта лизинга.
Долгосрочная аренда - соглашение, по которому арендодатель передает арендатору имущество за плату во владение и пользование или в пользование на срок более 12 месяцев.
Краткосрочная аренда - соглашение, по которому арендодатель передает арендатору имущество за плату во владение и пользование или в пользование на срок до 12 месяцев
Субаренда (сублизинг) - договорные отношения, при которых арендатор (лизингополучатель) вправе с согласия арендодателя (лизингодателя) сдавать арендованное имущество (объект лизинга) другому лицу в субаренду (сублизинг), оставаясь перед арендодателем (лизингодателем) ответственным по договору аренды (лизинга).
Объекты аренды (лизинга) - любые непотребляемые вещи, включая предприятия, комплексы имущества, отдельные здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, другое движимое и недвижимое имущество (кроме имущества, изъятого из оборота, или оборотоспособность которого ограничена).
Начало срока аренды - дата, с которой арендатор начинает осуществлять право владения и пользования или пользования объектом аренды в соответствии с условиями договора аренды. Это дата первоначального признания аренды (т.е. признания соответствующих активов и обязательств в результате осуществления аренды).
Срок аренды - период действия неотменяемого арендного соглашения, а также любые последующие периоды, в течение которых возможно продление данного соглашения со стороны арендатора, оговоренное при заключении договора аренды
Лизинговые платежи - сумма возмещения лизингополучателем лизингодателю всех или большей части затрат на приобретение объекта лизинга, а также других затрат, связанных с поставкой объекта лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования по назначению, и доход лизингодателя.
Доход лизингодателя - доход, получаемый лизингодателем от совершения лизинговых операций, определяемый как разница между лизинговыми платежами и затратами на приобретение объекта лизинга, его поставку и приведение в состояние, пригодное для использования по назначению.
Текущая стоимость объектов аренды (лизинга) - стоимость объекта аренды (лизинга) по действующим рыночным ценам на определенную дату или сумма, достаточная для приобретения данного объекта аренды или исполнения обязательства при совершении сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Гарантированная остаточная стоимость - это часть стоимости объекта аренды, определенной в начале договора аревды, которая гарантируется (закреплена обязательством) арендатором или связанной с ним третьей стороной.
Негарантированная остаточная стоимость - та часть стоимости объекта аренды (определенная в начале договора аренды), р?г„«изацию которой арендодатель не гарантирует, или она гарантирована только стороной, связанной с арендодателем.
Минимальные лизинговые платежи - сумма лизинговых платежей на протяжении срока лизинга, уплачиваемых лизингополучателем, и гарантированная остаточная стоимость объекта лизинга.
В случае если лизингополучатель намерен купить объект лизинга по цене ниже его текущей стоимости на дату приобретения, минимальные лизинговые платежи состоят из лизинговых платежей за весь срок лизинга и суммы выкупа объекта лизинга, предусмотренной в договоре лизинга.
Дисконтирование - определение текущего эквивалента денежных средств, ожидаемых к получению в определенный момент в будущем.
Дисконтная ставка • ставка, используемая для приведения к одному моменту денежных сумм, относящихся к различным моментам времени.
Дисконтированная стоимость минимальных лизинговых платежей - текущая стоимость минимальных лизинговых платежей на начало срока лизинга, скорректированная по дисконтной ставке, равной предусмотренной в договоре лизинга процентной ставке или приростной процентной ставке на заемный капитал.
2.1. Нормативно-правовая база учета арендных операций
При оперативной аренде все риски, связанные с владением объектом аренды, не переходят к арендатору, и таким образом объект аренды, полученный по договору оперативной аренды, не должен учитываться на балансе арендатора
Если условие о выкупе объекта оперативной аренды не предусмотрено в договоре, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной платы за пользование объектом оперативной аренды в выкупную цену.
По истечении срока оперативной аренды или до его истечения, при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены и перехода прав собственности на объект оперативной аренды, он должен учитываться в бухгалтерском учете как имущество арендатора.
Затраты арендатора на улучшение объекта оперативной аренды (благоустройство, достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и т. п.), отражаются как капитальные вложения, увеличивающие стоимость объекта оперативной аренды.
Если объект оперативной аренды улучшен с разрешения арендодателя, то по истечении срока договора оперативной аренды или при расторжении его арендатор имеет право потребовать возмещения всех произведенных с этой целью затрат.
Затраты на улучшения, произведенные без разрешения арендодателя и не отделимые от объекта оперативной аренды без причинения ему ущерба, по истечении срока договора оперативной аренды или при расторжении его безвозмездно переходят к арендодателю, если иное не предусмотрено договором оперативной аренды. Однако, если эти улучшения отделимы без причинения ущерба объекту оперативной аренды, то арендатор может изъять их, если арендодатель не согласен возместить их стоимость.
Приобретение объектов финансовой аренды в целях последующего предоставления их в финансовую аренду в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
а) при оприходовании объектов финансовой аренды, включая сумму налогов и других обязательных платежей, связанных с приобретением (если они не возмещаются):
дебет счетов учета капитальных вложений (0800);
кредит счета 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам», или 6120 «Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам», или счета учета задолженности разным кредиторам (6900), или другие соответствующие счета;
б) другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов финансовой аренды:
дебет счетов учета капитальных вложений (0800);
кредит счета 2310 «Вспомогательное производство», счета 6110 «Счета к оплате обособленным подразделениям», счета 6120 «Счета к оплате дочерним и зависимым хозяйственным обществам», счетов учета задолженности разным кредиторам (6900) и других соответствующих счетов;
в) затраты, осуществленные арендодателем (лизингодателем), связанные с поставкой объекта финансовой аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования по назначению, возмещаемые арендатором (лизингополучателем), согласно договору финансовой аренды:
дебет счетов учета капитальных вложений (0800);
кредит счетов учета материалов (1000), счетов учета расчетов с персоналом по оплате труда (6700), счетов учета задолженности по платежам в государственные целевые фонды (6500) и других соответствующих счетов;
г) затраты, осуществленные арендодателем (лизингодателем), связанные с поставкой объекта финансовой аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования по назначению, не возмещаемые арендатором (лизингополучателем), согласно договору финансовой аренды:
дебет счета 9430 «Прочие операционные расходы»;
кредит счетов учета материалов (1000), счетов учета расчетов с персоналом по оплате труда (6700), счетов учета задолженности по платежам в государственные целевые фонды (6500) и других соответствующих счетов;
д) погашение задолженности перед поставщиками, подрядчиками и другими хозяйствующими субъектами, оказавшими услуги, связанные с приобретением объекта аренды финансовой аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования по назначению:
Передача арендатору (лизингополучателю) объектов финансовой аренды в случае, если передаваемый объект ранее не эксплуатировался, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
а) передача в финансовую аренду объектов финансовой аренды по стоимости, признаваемой в бухгалтерском учете арендодателя (лизингодателя) в качестве актива (как дебиторская задолженность):
дебет счета 0920 «Платежи к получению по финансовой аренде»; кредит счета 9220 «Выбытие прочих активов»;
б) при списании балансовой стоимости объектов финансовой аренды:
дебет счета 9220 «Выбытие прочих активов»;
кредит счетов учета капитальных вложений (0800);
в) на сумму результатов (сальдо) переоценки объектов финансовой аренды:
дебет счета 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов»;
кредит счета 9220 «Выбытие прочих активов»;
г) при возникновении отсроченного дохода в результате передачи объектов финансовой аренды по договору финансовой аренды:
дебет счета 9220 «Выбытие прочих активов»;
кредит счета 7230 «Прочие долгосрочные отсроченные доходы»;
д) при возникновении отсроченного расхода в результате передачи объектов финансовой аренды по договору финансовой аренды:
дебет счета 0990 «Прочие долгосрочные отсроченные расходы»;
кредит счета 9220 «Выбытие прочих активов».
2.2. Учет аренды основных средств
Передача основных средств по договору долгосрочной аренды производится:
а) унитарными предприятиями-недвижимые основные средства, принадлежащие им на праве хозяйственного ведения, - с согласия собственника имущества предприятия, а остальные основные средства - самостоятельно в соответствии с законодательством;
б) государственными предприятиями - с согласия собственника имущества предприятия;
в) другими предприятиями и организациями - самостоятельно в установленном законодательством порядке.
На предприятиях и организациях списание основных средств с баланса при передаче по договору долгосрочной аренды в бухгалтерском учете отражается в соответствии с Положением о порядке отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете, утвержденным приказом МФ РУз. от 12 мая 2007 года № 74 (per. № 1373 от 22 июня 2007 года - Собрание законодательства Республики Узбекистан, 2007 г., № 25, ст. 291).
В соответствии п.З НСБУ № 6 утвержденного пр. МФ РУз. от 12.05.2007 г. № 75 аренда подразделяется на:
а) лизинг (финансовая аренда);
б) долгосрочную аренду;
в) краткосрочную аренду
Лизинг (финансовая аренда) - особый вид арендных отношений, при котором одна сторона (лизингодатель) по поручению другой стороны (лизингополучателя) приобретает у третьей стороны (продавца) в собственность обусловленное договором лизинга имущество (объект лизинга) и предоставляет его лизингополучателю за плату на определенных таким договором условиях во владение и пользование на срок, превышающий двенадцать месяцев. При этом договор лизинга должен отвечать одному из следующих требований:
а) по окончании срока договора лизинга объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя;
б) срок договора лизинга превышает 80 процентов срока службы объекта лизинга, или остаточная стоимость объекта лизинга по окончании договора лизинга составляет менее 20 процентов его первоначальной стоимости;
в) по окончании срока договора лизинга лизингополучатель обладает
правом выкупа объекта лизинга по цене ниже рыночной стоимости объекта лизинга на дату реализации этого права;
г) общая сумма лизинговых платежей за период договора лизинга превышает 90 процентов стоимости объекта лизинга.
Долгосрочная аренда - соглашение, по которому арендодатель передает арендатору имущество за плату во владение и пользование или в пользование на срок более 12 месяцев.
Краткосрочная аренда - соглашение, по которому арендодатель передает арендатору имущество за плату во владение и пользование или в пользование на срок до 12 месяцев
Субаренда (сублизинг) - договорные отношения, при которых арендатор (лизингополучатель) вправе с согласия арендодателя (лизингодателя) сдавать арендованное имущество (объект лизинга) другому лицу в субаренду (сублизинг), оставаясь перед арендодателем (лизингодателем) ответственным по договору аренды (лизинга).
Объекты аренды (лизинга) - любые непотребляемые вещи, включая предприятия, комплексы имущества, отдельные здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, другое движимое и недвижимое имущество (кроме имущества, изъятого из оборота, или оборотоспособность которого ограничена).
Начало срока аренды - дата, с которой арендатор начинает осуществлять право владения и пользования или пользования объектом аренды в соответствии с условиями договора аренды. Это дата первоначального признания аренды (т.е. признания соответствующих активов и обязательств в результате осуществления аренды).
Срок аренды - период действия неотменяемого арендного соглашения, а также любые последующие периоды, в течение которых возможно продление данного соглашения со стороны арендатора, оговоренное при заключении договора аренды
Лизинговые платежи - сумма возмещения лизингополучателем лизингодателю всех или большей части затрат на приобретение объекта лизинга, а также других затрат, связанных с поставкой объекта лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования по назначению, и доход лизингодателя.
Доход лизингодателя - доход, получаемый лизингодателем от совершения лизинговых операций, определяемый как разница между лизинговыми платежами и затратами на приобретение объекта лизинга, его поставку и приведение в состояние, пригодное для использования по назначению.
Текущая стоимость объектов аренды (лизинга) - стоимость объекта аренды (лизинга) по действующим рыночным ценам на определенную дату или сумма, достаточная для приобретения данного объекта аренды или исполнения обязательства при совершении сделки между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Гарантированная остаточная стоимость - это часть стоимости объекта аренды, определенной в начале договора аревды, которая гарантируется (закреплена обязательством) арендатором или связанной с ним третьей стороной.
Негарантированная остаточная стоимость - та часть стоимости объекта аренды (определенная в начале договора аренды), р?г„«изацию которой арендодатель не гарантирует, или она гарантирована только стороной, связанной с арендодателем.
Минимальные лизинговые платежи - сумма лизинговых платежей на протяжении срока лизинга, уплачиваемых лизингополучателем, и гарантированная остаточная стоимость объекта лизинга.
В случае если лизингополучатель намерен купить объект лизинга по цене ниже его текущей стоимости на дату приобретения, минимальные лизинговые платежи состоят из лизинговых платежей за весь срок лизинга и суммы выкупа объекта лизинга, предусмотренной в договоре лизинга.
Дисконтирование - определение текущего эквивалента денежных средств, ожидаемых к получению в определенный момент в будущем.
Дисконтная ставка • ставка, используемая для приведения к одному моменту денежных сумм, относящихся к различным моментам времени.
Дисконтированная стоимость минимальных лизинговых платежей - текущая стоимость минимальных лизинговых платежей на начало срока лизинга, скорректированная по дисконтной ставке, равной предусмотренной в договоре лизинга процентной ставке или приростной процентной ставке на заемный капитал.