Учетная политика должна быть унифицирована для разных компаний группы, с тем чтобы обеспечить единообразие решений по спорным налоговым вопросам.Рационально составленная учетная политика может оказать влияние на налогообложение хозяйствующих субъектов. Так, к примеру, на объем расходов, а значит, и на размер прибыли оказывают влияние следующие элементы учетной политики для целей налогообложения по налогу на прибыль: методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; методы оценки сырья и материалов при списании их в производство, а также стоимости товаров при их реализации, порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и т.п. Необходимо учитывать, что при формировании налоговой политики организации предоставляется возможность закреплять и аргументированно обосновывать (в случае наличия противоречий и неясностей в налоговом законодательстве) выбор того или иного варианта исчисления налогооблагаемой базы, таким образом свести к минимуму свои риски.¹Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики — одно из направлений эффективного налогового планирования.3. Определение роли налогового отдела в оргструктуре компании. Важно четко определить сферы ответственности налогового отдела и распределить обязанности между отделами компании за подготовку налоговой отчетности, выявление и оценку налоговых рисков. Это позволяет повысить ответственность соответствующих отделов/подразделений за «свою» часть процесса и общую эффективность процесса принятия решений, а также устранить широко распространенную «внутреннюю конкуренцию» между отделами. Сделать это можно путем разработки и утверждения в компании Положения о налоговом отделе или иного аналогичного внутреннего документа.4. Единые принципы выявления и оценки рисков с использованием инструментов внутреннего контроля. Претворение в жизнь любых стратегических задач и решений невозможно без эффективного контроля за их выполнением. Инструментами системы внутреннего контроля (СВК) по налогам могут являться:- внутренние регламенты, методологические указания и формализованные процедуры расчета налогов;

---

- должностные инструкции;- система ключевых показателей (KPI) для оценки работы сотрудников, задействованных в расчете налогов и налоговых рисков, а также налогового отдела в целом, которая является необходимым звеном, мотивирующим сотрудников исполнять принятые в компании политики и процедуры;- автоматизированный контроль в учетных системах и пр.5. Регулярная отчетность по налоговым вопросам перед высшим руководством компании. Руководители любой компании должны быть осведомлены о ключевых налоговых рисках и прочих решениях в области налогов, которые могут существенно повлиять на бизнес, и при необходимости вовлечены в процесс принятия или одобрения таких решений.Конкретный формат, который принимает система управления налоговыми рисками для разных компаний, может отличаться в зависимости от их особенностей. Большинство компаний реализуют такую систему за счет большей формализации принципов и методов управления рисками (через внутренние приказы, политики, процедуры, регламенты и пр.) и ужесточения требований к документации системы внутреннего контроля.Чтобы выявлять как умышленные, так и непреднамеренные ошибки компаний, государство использует различные виды контроля. Основное место среди них занимают выездные и камеральные налоговые проверки. Чтобы пройти проверку с наименьшими потерями, предприятию необходимо подготовиться к визиту инспекторов. Самый эффективный способ - провести налоговый аудит. Расходы на него в подавляющем большинстве случаев несопоставимы с выявленными фискальными рисками.2 Задача №2 Каким образом следует предусмотреть в договоре с покупателем предоставление скидок, чтобы продавец мог учесть их в составе внереализационных расходов? Каким образом в этом случае будет формироваться выручка у продавца? В каком порядке у сторон начисляется НДС?Порядок заключения договора купли-продажи и определение основных используемых при его подписании понятий регулируются главой 30 Гражданского кодекса РФ. Однако понятие скидки (премии, бонуса) кодекс не содержит. Также нет четкого их определения и в Налоговом кодексе. Исходя из сложившейся в гражданском обороте практики, можно вывести следующие определения:

• 
  скидка - это уменьшение продавцом цены товара по сравнению с обычно применяемыми им ценами;
  
• 
  премия, или бонус - это бесплатное предоставление продавцом дополнительного объема товара либо выплата покупателю определенной денежной суммы.
  

---

Выбор конкретного из указанных способов стимулирования покупателя к закупкам зависит от продавца и определяется его маркетинговой политикой. Условно предоставляемые покупателям скидки (бонусы) можно разделить на следующие виды:

1. 
   Скидки и бонусы, подразделяемые в зависимости от условий, за которые они предоставляются:
   

• 
  предоставляемые за выполнение определенного объема закупок;
  
• 
  предоставляемые за соблюдение определенных условий оплаты (например, скидка при полной или частичной предоплате, скидка при досрочном платеже);
  
• 
  за приобретение новых видов товаров;
  
• 
  за приобретение сезонных товаров в «несезонное» время и т.д.
  

2. 
   Скидки и бонусы, зависящие от времени их предоставления:
   

• 
  предоставляемые в момент отгрузки товара покупателю;
  
• 
  предоставляемые через определенное время после произведенной отгрузки, как правило, на основе анализа покупательской и платежной дисциплины покупателя.
  

Поскольку согласно подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора относятся к внереализационным расходам продавца, которые уменьшают его налогооблагаемую прибыль, такие расходы должны отвечать общим признакам, предусмотренным п. 1 ст. 252 Налогового кодекса. А именно, они должны быть:

• 
  экономически оправданными;
  
• 
  документально подтвержденными.
  

Экономическим обоснованием таких расходов будет служить их направленность на получение дохода от деятельности, в связи с которой такие расходы произведены. Как правило, подтверждением такой направленности будет служить документ о маркетинговой политике продавца, который закрепляет:во-первых, основные цели предоставления скидок покупателям (увеличение объемов продаж, если скидки растут в зависимости от роста закупок, либо сокращение сроков платежей, если наибольшая скидка предоставляется при минимальной отсрочке платежа или предоплате);во-вторых, условия их предоставления, например, какой объем товара и за какой период должен быть закуплен для получения скидки в определенном размере, указание о возможности предоставления скидок при нарушении покупателем договорных условий, возможность суммирования скидок и т.д.;в-третьих, порядок их предоставления - конкретный вид поощрения для покупателей и сроки их предоставления.

---

Одновременно такое закрепление будет служить и документальным подтверждением произведенных при предоставлении скидок (премий) расходов, но только в том случае, если общие условия предоставления поощрения, относящиеся к данному покупателю, будут отражены в договоре с ним. То есть договор должен содержать четкие указания обо всех вышеуказанных моментах, а также дополнительно определять:А) Моменты (даты), в которые покупатель считается исполнившим условия для получения скидок (бонусов).Так, если скидки предоставляются за приобретение определенного объема закупок в определенный период (например, квартал), такими моментами могут быть:

• 
  подписание сторонами очередной спецификации;
  
• 
  отгрузка продукции со склада продавца согласно датам на товарной накладной или товарно-транспортной накладной;
  
• 
  дата фактического прибытия продукции в адрес покупателя.
  

В отсутствие подобных указаний между сторонами (равно как и со стороны налоговых органов) могут возникнуть вопросы. Например, со склада продавца продукция была вывезена 30 марта (1-й квартал года), а на склад покупателя поступила 4 апреля (2-й квартал). Имеет ли право покупатель требовать предоставления ему скидки как выполнившему условие о закупке определенного объема? И имеет ли право продавец предоставлять ему такую скидку и учитывать ее в составе своих расходов? Ответ на эти вопросы и должен содержаться в условиях договора.Если скидка предоставляется за соблюдение условий об оплате, договор должен давать четкий ответ, какая из дат является датой платежа. Это может быть либо дата списания денежных средств с расчетного счета покупателя, либо дата их зачисления на счет продавца, поскольку не всегда списание и зачисление денег происходит в один день.Б) На основании каких документов будет устанавливаться соблюдение покупателем условий для использования скидок (бонусов)?Наиболее простым представляется использовать в качестве подтверждающих:

• 
  для подтверждения объема закупок - спецификации, или первичные учетные документы, а именно: товарную накладную (с отметкой покупателя о получении указанного в ней груза), товарно-транспортную накладную.
  
• 
  для подтверждения платежной дисциплины - выписки банка-продавца либо банка-покупателя, подтверждающие списание денег со счета либо их поступление.
  

Конкретные документы в подтверждение права на получение скидок будут определяться сторонами в зависимости от того, каким образом они определили момент исполнения покупателем своих обязательств по договору.

---

В дополнение к указанным документам сторонами также может быть составлен двусторонний акт (в произвольной форме) о том, что за определенный период покупателем были выполнены условия договора, что подтверждается следующими документами, и перечислить все вышеуказанные документы.В) При предоставлении поощрений за приобретение согласованных объемов продукции, особенно если такой объем выражается в закупке продукции на определенную сумму, целесообразно также определить:

• 
  входит ли в такой объем сумма предъявленного покупателю НДС или нет;
  
• 
  будет ли производиться увеличение такого объема, если продавец увеличивает цену за единицу продукции (например, при подписании договора единица продукции стоила 10 рублей и покупатель обязался закупить в течение квартала продукции на 1 000 рублей. Но после подписания договора продавец в одностороннем порядке, когда договор допускает подобные действия, увеличил цену единицы продукции до 20 рублей, и покупателю, чтобы соблюсти условие об объемах закупок, достаточно приобрести меньшее количество продукции).
  

Кроме того, если продавец дополнительно к предусмотренным договором скидкам проводит различные акции, также предусматривающие льготы для покупателей с целью стимулирования его к закупкам, следует установить, входит ли объем товара, приобретенного в рамках таких акций, в общий объем, необходимый для предоставления договорных скидок.Например, раздел о предоставлении скидок (либо приложение к договору) может выглядеть следующим образом:Продавец предоставляет Покупателю скидку на приобретаемую продукцию по отношению к оптовой цене, действующей у Продавца согласно его прайс-листу.На момент подписания настоящего соглашения размер предоставляемой покупателю скидки составляет ____ %.Предоставленная согласно п. 2 настоящего соглашения скидка может быть в одностороннем порядке изменена продавцом по окончании каждого календарного квартала, в зависимости от соблюдения покупателем следующих условий (рисунок 2):Рисунок 2 – Варианты и условия скидок в контрактеДатой исполнения обязательств покупателя по приобретению продукции для целей установления приобретенного в отчетном квартале объема является дата отгрузки продавцом в адрес покупателя продукции на основании согласованной сторонами спецификации или заявки продавца, определяемая по дате подписания продавцом товарной накладной. Датой оплаты покупателем товара считается дата зачисления денежных средств на расчетный счет продавца.

---

Смотрите также файлы

• Министерство просвещения Республики Казахстан.docx

• 1. Внимательно прочитайте условия задачи Обозначьте вопросы, на которые необходимо ответить.docx

• Лабораторная работа 5 По дисциплине Архитектура информационных систем Фамилия Никитин Имя Александр Отчество Владимирович.docx

• 1 сформировать представление о Н. А. Некрасове как о великом русском поэте, пробудить интерес к личности поэта.docx

• Исследование уровней.docx