Добавлен: 26.10.2023
Просмотров: 74
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
В августе 2020 года бухгалтер организации должен сделать записи, приведенные в табл.2.6
Таблица 2.6 - Отражение в учете операций по списанию амортизационных отчислений при истечении срока полезного использования нематериального актива.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
| Начислена амортизация по нематериальному активу | 20, 25, 26 | 05 | 300 |
| Списана сумма амортизации по нематериальному активу | 05 | 04 | 18 000 |
Доходы и расходы от продажи и иного выбытия НМА отражаются в периоде выбытия НМА как прочие доходы и расходы на счете 91 (п.35 ПБУ 14/2007)
Для целей исчисления налога на прибыль доход от реализации объекта НМА (например, от реализации имущественных прав) признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Признанный доход от такой операции уменьшается на остаточную стоимость нематериальных активов и расходы по его реализации (п.1 ст.257, пп1 п1 ст. 268 НК РФ).
При реализации НМА сумма остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с их реализацией, может превышать полученную выручку. Для налогового учета убыток, полученный от реализации НМА, включается в состав прочих доходов и расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ.
Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете как операционные расходы (доходы) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, к которому они относятся. По дебету счета отражается остаточная стоимость нематериального актива и другие расходы, связанные со списанием, а по кредиту поступления от уступки (продажи) прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Выбытие объекта из состава НМА при передаче (продаже, уступке прав, мене и пр.) другой организации оформляется актом приемки – передачи.
Пример 2.6
ООО «Авикс» безвозмездно передает другому предприятию созданную в 2018
году программу для ЭВМ, учтенную в составе нематериальных активов. Первоначальная стоимость программы составляет 18 000 руб., сумма начисленной амортизации -5550 руб, Рыночная стоимость данной компьютерной программы на момент передачи составляет 13 920 руб. (в том числе НДС -2320 руб.) (табл. 2.7).
Таблица 2.7 - Отражение в учете безвозмездной передачи программы для ЭВМ
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
| Списана начисленная амортизация | 05 | 04 | 5550 |
| Списана остаточная стоимость выбывшего нематериального актива (18 000 – 5550) | 91-2 | 04 | 12 450 |
| Начислен НДС по безвозмездной передаче нематериального актива (13 920 – 2 320)* 20% | 91-2 | 68 | 2 320 |
| Списано сальдо прочих доходов и расходов | 99 | 91-2 | 14 770 |
Пример 2.7
Организация в июне 2019 года передала другой организации объект нематериальных активов в виде вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость переданного объекта составляет 15 000 руб. (без НДС), сумма амортизации, начисленной к моменту передачи на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», -7000 руб. В соответствии с учредительными документами размер вклада в уставный капитал составляет 16 500 руб. (табл. 2.8)
Таблица 2.8 - Отражение в учете передачи в уставной капитал нематериального актива
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
| Списана сумма начисленной амортизации | 05 | 04 | 7000 |
| Списана остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств | 91-2 | 04 | 8000 |
| Восстановлен НДС с остаточной стоимости | 91-2 | 68 | 1600 |
| Отражена оценка основного средства в соответствии с учредительными документами | 58 | 91-1 | 16 500 |
| Списано сальдо прочих доходов и расходов заключительными оборотами июня 2019 года | 91-9 | 99 | 6900 |
Пример 2.8
На балансе предприятия числится нематериальный актив – патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 руб., начисленная амортизация – 98 784 руб. НДС в сумме 32 928 руб., уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец – 10 лет, фактический срок использования нематериального актива на момент реализации составил 6 лет.
Предприятие продает нематериальный актив фирме, стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 180 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.) оплата производится в безналичной форме (табл. 2.9)
Таблица 2.9 - Отражение в учете продажи нематериального актива
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
| Отражена стоимость патента по договору уступки | 62 | 91-1 | 180 000 |
| Начислен НДС по договору | 91-2 | 68 | 30 000 |
| Списана начисленная амортизация | 05 | 04 | 98 784 |
| Списана остаточная стоимость патента | 91-2 | 04 | 65 856 |
| Получена оплата по договору | 51 | 62-1 | 180 000 |
| Выявлен финансовый результат от операции реализации (180 000 руб. – 30 000 руб. – 65 856 руб.) | 91-9 | 99 | 84 114 |
При списании объекта в случае невозможности его дальнейшего использования или окончания срока исполнения оформляется акт о списании, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, суммы начисленной амортизации, причины списания и пр.
Пример 2.9
Организация списывает не использующийся в производственных целях нематериальный актив. Первоначальная стоимость этого актива составляет 21 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации – 16 100 руб. (табл. 2.10).
Таблица 2.10 - Отражение в учете списания непригодного нематериального актива
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
| Списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации нематериального актива | 05 | 04 | 16 100 |
| Списана остаточная стоимость нематериального актива (21 000 руб. – 16 100 руб.) | 91-2 | 04 | 4900 |
| Списано сальдо прочих доходов и расходов (убыток) | 99 | 91-9 | 4900 |
Проводки по учету нематериальных активов представлены в табл. 2.11
Таблица 2.11 - Корреспонденция счетов по операциям списания НМА
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списание НМА по истечении срока использования или невозможности дальнейшего использования : | ||
| Начисленная амортизация | 05 | 04 |
| Остаточная стоимость | 91- 2 | 04 |
| .Продажа (уступка прав) НМА: | ||
| Переданы НМА и выставлен счет покупателю | 62 | 91-1 |
| Начисленная амортизация | 05 | 04 |
| Остаточная стоимость | 91- 2 | 04 |
| Начислен НДС | 91- 2 | 68 |
| Списаны расходы на продажу | 91- 2 | 70,69 и др. |
| Вклад в уставный капитал: | ||
| Начисленная амортизация | 05 | 04 |
| Остаточная стоимость | 58 | 04 |
| Восстановлен НДС | 91 | 68 |
| Переданы безвозмездно: | ||
| Начисленная амортизация | 05 | 04 |
| Остаточная стоимость | 91- 2 | 04 |
| Начислен НДС | 91- 2 | 68 |
| Списана недостача НМА, выявленная при инвентаризации: | ||
| Начисленная амортизация | 05 | 04 |
| Остаточная стоимость | 94 | 04 |
| Отнесена на виновное лицо сумма недостачи | 73- 2 | 94 |
| Списана сумма недостачи, если виновное лицо не установлено | 91- 2 | 94 |