Файл: Учебное пособие 4ое издание, переработанное.pdf

18.05.2023, 18:24
Экономика предприятия https://doidpo.rusoil.net/pluginfile.php/8896/mod_resource/content/5/EP/teor/theme.html
78/99
Далее мы остановимся на рассмотрении налогов, наиболее значимых для организаций и сложных с точки зрения расчета налоговых платежей.
9.3 Основные налоги, уплачиваемые фирмой
9.3.1 Налог на прибыль
Налог на прибыль с фирм начал взиматься в России с 1992 г. согласно Закону «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. С 2002 г. вступила в действие глава 25 Налогового кодекса РФ (ч. II), которая и определяет нормативную базу по налогу на прибыль в настоящее время. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. Отметим, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые в указанных выше целях. Алгоритм расчета налога на прибыль представлен на рисунке 9.1.
Рисунок 9.1 – Алгоритм расчета налога на прибыль
Налоговая база по налогу на прибыль должна формироваться не путем корректировки данных бухгалтерского учета, а автономно с учетом требований налогового законодательства, реализуемых в специально создаваемой системе налогового учета. Отдельные виды расходов, несмотря на их связь с процессом производства и реализации продукции (работ, услуг),
могут быть учтены как расходы для целей налогообложения только в пределах установленных лимитов, норм и нормативов.
Перечень таких расходов существенно сокращен по сравнению с ранее действующим законодательством. Тем не менее принцип лимитируемости продолжает действовать и распространяется на следующие расходы:
командировочные расходы (оплата проживания в гостинице, суточные на питание). Эти расходы включаются в себестоимость продукции для целей налогообложения в пределах норм, установленных постановлением
Правительства РФ;
расходы, обусловленные использованием сотрудниками личных автомобилей для служебных поездок;
представительские расходы, связанные с официальным приемом и (или) обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (расходы на проведение официальных обедов, ужинов, оплата услуг переводчиков, буфетное обслуживание). В налоговую

18.05.2023, 18:24
Экономика предприятия https://doidpo.rusoil.net/pluginfile.php/8896/mod_resource/content/5/EP/teor/theme.html
79/99
себестоимость представительские расходы могут быть отнесены в размере, не превышающем 4% от суммарных расходов на оплату труда за отчетный период;
расходы на рекламу. Налоговым кодексом РФ регламентирован порядок признания расходов на рекламу для целей налогообложения прибыли. Установлен закрытый перечень расходов, которые включаются в затраты без ограничений. К таким расходам отнесены расходы на рекламу через средства массовой информации, наружную рекламу, расходы на участие в выставках, ярмарках, а также на уценку товаров, выставленных в качестве образцов.
Расходы на прочие виды рекламы (включая затраты на призы победителям рекламных розыгрышей) признаются в целях налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки. При определении налоговой базы прибыль,
подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщик понес убытки, то в данном налоговом (отчетном) периоде налоговая база признается равной нулю. Законодательство предоставляет право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму понесенных налогоплательщиком убытков. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытков на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получены эти убытки,
однако при этом совокупная сумма переносимых убытков ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы. Воспользоваться правом переноса убытков возможно не сразу, а, например, через год, т.е. убытки могут быть перенесены целиком или частично на любой период из последующих девяти лет. Если же налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они были понесены.
Налоговым кодексом РФ введена единая

18.05.2023, 18:24
Экономика предприятия https://doidpo.rusoil.net/pluginfile.php/8896/mod_resource/content/5/EP/teor/theme.html
80/99 9.3.2 Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) взимается в России с 1992 г. Является важнейшим доходным источником для государства и крупнейшим платежом для предприятий. Нормативной базой по НДС с 2001 г. является Налоговый кодекс РФ
(ч. II, гл. 21). Налог на добавленную стоимость – один из наиболее сложных налогов как с точки зрения раскрытия экономического содержания, так и конкретного механизма исчисления. Реальное содержание объекта НДС, формируемое согласно налоговому законодательству, не соответствует в полной мере экономическому понятию добавленной стоимости. В
состав облагаемой базы, в частности, попадает амортизация, не являющаяся, по существу, элементом добавленной стоимости. Порядок исчисления НДС построен не на прямом обложении добавленной стоимости. Вычленить непосредственно часть стоимости продукта (работы, услуги), соответствующую добавленной стоимости, не позволяет действующая система бухгалтерского учета и отчетности. Поэтому в России, как, впрочем, и в мировой практике,
применяется косвенный, так называемый «инвойсный» метод исчисления.
Базой обложения НДС является общая сумма выручки, получаемой предприятием, реализующим товары (работы,
услуги), облагаемые НДС. При этом предприятие при расчете сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет (НДС в бюджет),
вычитает сумму НДС, уплаченную поставщикам материально-технических ресурсов, используемых при производстве этих товаров (работ, услуг) (НДС уплаченный):
Таким образом, НДС является многоступенчатым налогом на чистый оборот с вычетом «предварительного» НДС,
уплачиваемого «на входе» ресурсов на фирму. Он охватывает весь оборот ресурсов на каждой ступени производственного и распределительного цикла в движении товара от предприятия к конечному потребителю.
Пример. Предположим, что цепочка движения продукции включает два производственных звена (предприятия А и Б) и конечного потребителя. Предприятие А поставляет предприятию Б полуфабрикаты по цене 118 руб., выделив в счете НДС
18 руб. Предприятие Б, доведя этот полуфабрикат до готовой продукции (условно не применяя дополнительных материальных ресурсов), продает эту продукцию конечному потребителю по цене 236 руб. (в том числе НДС – 36 руб.). При расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, предприятие Б из суммы НДС, полученной с конечного потребителя –
36 руб. вычтет НДС, уплаченный поставщику полуфабрикатов, – 18 руб. Таким образом, сумма его налоговых обязательств перед бюджетом составит 18 руб. Аналогичную операцию совершает предприятие А, и только конечный потребитель,
заплатив НДС, не имеет возможности его зачесть.
Таким образом, НДС может рассматриваться как всеобщий налог на потребление, поскольку экономическое бремя налога через цену товара ложится на потребителя. С точки же зрения техники обложения налогоплательщиком является предприятие. Алгоритм расчета предприятиями налоговых платежей по НДС предполагает следующие шаги.
1. Необходимо определить, является ли предприятие налогоплательщиком по законодательству РФ.
2. Если да, то далее необходимо выяснить, есть ли у него основание временно освободиться от обязанности налогоплательщика. Налоговое законодательство дает такое право предприятиям и индивидуальным предпринимателям, если их налоговая база по НДС в течение трех последовательных месяцев не превысила в совокупности 1 млн руб. Освобождение ликвидируется при нарушении этого условия впоследствии.
3. Далее необходимо определить наличие объектов налогообложения. Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 146) к объектам налогообложения относятся следующие операции:
реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;
передача на территории РФ товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
4. Рассчитать налогооблагаемую базу, учтя все объекты налогообложения. Помимо объектов, перечисленных в предыдущем пункте, в налогооблагаемую базу включаются авансовые платежи под предстоящую реализацию товаров (работ, услуг), штрафные санкции по хозяйственным договорам, проценты по векселям и товарному кредиту и т.д.
5. Определить налоговые ставки (основная ставка составляет 18%, существует также две льготные ставки – 10% и 0%).
6. Рассчитать сумму НДС, полученную с контрагентов по операциям, подлежащим обложению НДС.

18.05.2023, 18:24
Экономика предприятия https://doidpo.rusoil.net/pluginfile.php/8896/mod_resource/content/5/EP/teor/theme.html
81/99 7. Определить налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения и временного ввоза.
8. Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в отчетном периоде, как разницу между полученной суммой
НДС и налоговыми вычетами.
Налоговым периодом по НДС является месяц. Уплата налога производится не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающими 1 млн руб., предоставлено право уплачивать НДС не ежемесячно, а ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом. Распределение средств этого налога между бюджетами разных уровней устанавливается Законом о государственном бюджете.
9.3.3 Налог на имущество предприятий
Налог на имущество предприятий применяется в России с 1992 г. С 2004 г. нормативной базой по налогу является
Налоговый кодекс РФ (гл. 30). Налог на имущество организаций относится к числу региональных. Субъекты Федерации вводят его в действие на своей территории, принимая региональный закон об этом налоге.
Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 374) объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество,
учитываемое на балансе организации в качестве основных средств, признаваемых таковыми в соответствии с правилами бухгалтерского учета (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность). Исключение составляют:
1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная в ней служба,
используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России.
Налоговой базой по налогу на имущество организаций признается среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению. В расчет берется его остаточная стоимость, определенная по правилам бухгалтерского учета. Если по правилам, принятым в бухгалтерском учете, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено,
их стоимость для целей налогообложения по-прежнему будет определяться за вычетом износа. Среднегодовая стоимость
имущества определяется в следующем порядке:
Пример. Стоимость имущества по месту нахождения организации за отчетный период (I квартал 2004 г.) составила: на
1 января – 400 000 руб., на 1 февраля – 380 000 руб., на 1 марта – 410 000 руб., на 1 апреля – 410 000 руб. Среднегодовая стоимость имущества за I квартал будет равна
Максимальная ставка налога составляет 2,2% (ст. 380 Налогового кодекса РФ). Причем законодательные власти субъектов Федерации вправе установить дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков (например, для организаций, оказывающих почтовые и образовательные услуги, некоммерческих и научных организаций, внебюджетных фондов и др.). Кроме того, ставки могут быть дифференцированы по видам имущества. Например, из состава имущества научных организаций может быть выделено лабораторное имущество для проведения НИОКР, для которого может быть установлена отдельная ставка.
По налогу на имущество предусмотрено значительное число налоговых льгот. В частности, для промышленных предприятий актуальна такая льгота, как освобождение от налогообложения объектов, используемых для охраны природы,
пожарной безопасности, гражданской обороны, объектов жилищной и коммунальной сферы и т.д. В то же время, так как
(400 000 + 380 000 + 410 000 + 410 000) ÷ (3 + 1) = 400 000 руб.

18.05.2023, 18:24
Экономика предприятия https://doidpo.rusoil.net/pluginfile.php/8896/mod_resource/content/5/EP/teor/theme.html
82/99
налог на имущество организаций относится к региональным, законодательные власти субъектов Федерации вправе при его введении на своей территории дополнить перечень льгот, предусмотренный в ст. 381 Налогового кодекса РФ.
Сумма налога определяется умножением среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества за налоговый
(отчетный) период на ставку налога. Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев календарного года. В этом случае налог уплачивается ежеквартально. В то же время законодательные власти субъектов Федерации получили право при введении налога не устанавливать отчетные периоды, тем самым освободив налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей по налогу в течение года.
Окончательный расчет производится по истечении налогового периода исходя из фактической среднегодовой стоимости подлежащего налогообложению имущества предприятий. Средства этого налога формируют доходы регионального (50%) и местного бюджетов (50%).
10 Инвестиционная деятельность предприятия. Экономическая эффективность инвестиций
План занятия:
1. Понятие инвестиций. Принципы осуществления инвестиционной деятельности в РФ.
2. Источники и методы инвестирования.
3. Налоговое регулирование инвестиций.
4. Роль бизнес-плана в оценке инвестиционных проектов.
5. Показатели экономической эффективности инвестиций.
10.1 Понятие инвестиций. Принципы осуществления инвестиционной деятельности в РФ
Под инвестициями понимаются денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги,
технологии, машины, оборудование, лицензии, в том числе и на товарные знаки, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли или иного полезного эффекта.
Инвестиционная деятельность представляет собой вложение инвестиций (инвестирование) и совокупность практических действий по реализации инвестиций. При этом инвестирование в создание и воспроизводство основных фондов осуществляется в форме капитальных вложений.
Капитальные вложения – это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
В нашей стране эта деятельность регулируется законом «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999.
Субъектами инвестиционной деятельности являются инвесторы, заказчики, исполнители работ, пользователи объектов инвестиционной деятельности, а также поставщики, юридические лица (банковские, страховые и посреднические организации, инвестиционные фонды) и другие участники инвестиционного процесса. Субъектами инвестиционной деятельности могут быть физические и юридические лица, в том числе иностранные, а также государства и международные организации. Инвесторы осуществляют вложения собственных, заемных и привлеченных средств в форме инвестиций и обеспечивают их целевое использование.
Заказчиками могут быть инвесторы, а также любые физические и юридические лица, уполномоченные инвестором осуществить реализацию инвестиционного проекта.
Пользователями объектов инвестиционной деятельности могут быть инвесторы, а также другие физические и юридические лица, государственные и муниципальные органы, иностранные государства и международные организации,
для которых создается объект инвестиционной деятельности.
Объектами инвестиционной деятельности в РФ являются:
1. Вновь создаваемые и модернизируемые основные фонды и оборотные средства во всех отраслях народного хозяйства.
2. Ценные бумаги (акции, облигации и др.).
3. Целевые денежные вклады.
4. Научно-техническая продукция и другие объекты собственности.