Файл: Бухгалтерский учет, анализ и аудит.docx

Учет материалов

13) Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

14) В стоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включается цена их приобретения (без учета НДС и акцизов), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, не связанные с производством продукции и выполнением работ. А именно затраты по подборке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов.

Основание: пункт 4 статьи 252, пункт 2 статьи 254 НК РФ.

15) Оценку при выбытии и списании сырья и материалов, используемых в строительстве производить по стоимости каждой единицы.

Основание: пункт 8 статьи 254 НК РФ

16) Налоговый учет операций по приобретению и списанию сырья и материалов осуществляется в порядке, определенном для целей бухгалтерского учета, на соответствующих субсчетах к счету 10 «Материалы».

Основание: статья 313 НК РФ.

Учет затрат

17) При строительстве объектов собственными силами (выпуске готовой продукции на продажу), а также при реализации СМР по договору подряда (субподряда) в состав прямых расходов включаются:

– все материальные расходы на приобретение сырья и материалов, непосредственно используемых при проведении строительных работ на объекте, кроме общехозяйственных и общепроизводственных материальных затрат;

– расходы на оплату труда строительных рабочих, непосредственно осуществляющих СМР;

– суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату персонала, участвующего в строительно-монтажных работах;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым в строительстве;

– расходы на СМР, выполненные субподрядчиками по конкретному объекту строительства;

– плата за аренду строительной техники, привлеченной для выполнения работ на конкретном объекте.

---

Основание: пункт 1 статьи 318 НК РФ, письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/636.

18) В случае, если прямые расходы, поименованные в пункте 15 настоящей Учетной политики, относятся к строительству двух и более объектов одновременно, то они подлежат распределению пропорционально сметной стоимости объектов.

Основание: абзац 5 пункта 1 статьи 319 НК РФ, письмо Минфина России от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637.

19) Для налогового учета прямых расходов используются данные бухгалтерского учета по счетам 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные затраты». Затраты по данным счетам классифицируются с помощью дополнительных аналитических признаков в зависимости от степени признания в налоговом учете.

Основание: статья 313 НК РФ

20) К косвенным расходам, признаваемым в текущем отчетном периоде, относятся затраты общестроительного характера, не отнесенные к прямым настоящей Учетной политикой, а также затраты на содержание офисного помещения, заработную плату, управленческого персонала, командировочные и представительские расходы.

Основание: статья 318 НК РФ, письма Минфина России от 28.01.2011 № 03-03-06/1/31,

от 20.09.2011 № 03-03-06/1/578.

21) Налоговый учет расходов на оплату труда вести на счетах бухгалтерского учета с применением аналитических признаков, группирующих затраты в зависимости от степени признания для целей налогообложения прибыли.

Основание: статья 313 НК РФ

22) Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается.

Основание: статья 324.1 НК РФ.

23) Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается.

Основание: статья 324.1 НК РФ.

24) Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально.

Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по состоянию на последний день отчетного квартала. Максимальный размер резерва по сомнительным долгам составляет 10% от выручки без учета НДС. Учет операций по начислению и использованию резерва осуществляется в Регистре налогового учета автоматизировано в программе «1С: Предприятие 8.3».

Основание: статья 266 НК РФ.

25) Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создается.

Основание: статья 267 НК РФ

26) Доходы от реализации строительно-монтажных работ по договорам подряда, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются пропорционально доле сметной стоимости работ, выполненных в текущем периоде, в общей сметной стоимости работ.

---

Основание: пункт 2 статьи 271, статья 316 НК РФ, письмо Минфина России от 21.09.2011 № 03-03-06/1/581

Порядок расчета авансовых платежей

27) Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Основание: пункт 2 статьи 286 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

28) Прямые затраты на выполнение СМР по договорам строительного подряда, а также выполнение СМР собственными силами, учитываются как прямые расходы на облагаемую деятельность на счетах бухгалтерского учета с помощью аналитического признака «Облагаемая деятельность».

Основание: пункт 1 статьи 154 НК РФ, письмо Минфина России от 08.06.2011 № 03-07-10/11.

29) Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками и субподрядчиками при приобретении материалов (работ, услуг), относимых к прямым расходам на облагаемую деятельность, учитываются на счете 19-1 «Операции, облагаемые НДС» и принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, без ограничений.

Основание: абзац 3 пункта 4 статьи 170, статья 172 НК РФ, письмо Минфина России от 08.06.2011 № 03-07-10/11.

Заключение
Учетная политика от ее правильного понимания, формирования, оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельность организации по всем направлениям. В вопросах учетной политики организации должны разбираться:

• 
  руководитель организации, т.к. он утверждает учетную политику;
  
• 
  бухгалтер организации, т.к. он формирует учетную политику, т.е. может грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;
  
• 
  финансовый директор организации, т.к. в его компетенции находятся вопросы оптимизации финансовых результатов и движения денежных потоков организации;
  
• 
  аудитор, т.к. учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки, и с нее обычно начинается сам процесс проверки;
  
• 
  налоговый инспектор, т.к. от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.
  

Особенно важным является разработка способов ведения бухгалтерского и налогового учета в нестандартных экономических и правовых ситуациях.

Необходимость формирования учетной политики у организации возникает, когда законодательными актами предусмотрено несколько вариантов способов бухгалтерского учета, и организация выбирает один из них: когда законодательство не содержит регламентаций отражения в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, и

---

организация разрабатывает их самостоятельно; когда организация утверждает особенности применения принципов, определенных вышестоящими нормативными документами, исходя из специфики условий хозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.

Учетная политика организации позволяет реализовать организации определенные финансовые задачи, поставленные перед ее администрацией собственниками: минимизация уплачиваемых налогов; привлечение средств инвесторов; другие цели.

Выбор учетной политики должен быть обоснованным, с тем, чтобы в конкретных условиях деятельности организации она наилучшим образом обеспечивала реализацию поставленной задачи и предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности организации.

Изменения в учетной политике возможны, если они целесообразны с точки зрения реальности отражения хозяйственных процессов и финансовых результатов.

---

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: федер. закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (ред. от 04.11.2016 г.) – Текст: Электронный // КонсультантПлюс: комп. справочная правовая система / компания «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/

2. Российская Федерация. Кодекс. Налоговый кодекс Российской Федерации: статья 163 налоговый период – Текст: Электронный // КонсультантПлюс: комп. справочная правовая система / компания «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/

3. Российская Федерация. Кодекс. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 18.03.2019, с изм. от 03.07.2019) – Текст: Электронный // КонсультантПлюс: комп. справочная правовая система / компания «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/

4. Российская Федерация. Кодекс. Налоговый кодекс Российской Федерации: статья 166 порядок исчисления налога – Текст: Электронный // КонсультантПлюс: комп. справочная правовая система / компания «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/

5. Российская Федерация. Нормативные акты. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): принят 06.05.1999 г. (ред. 06.04.2016 г.)] – Текст: Электронный // КонсультантПлюс: комп. справочная правовая система / компания «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/

6. Российская Федерация. Нормативные акты. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336) – Текст: Электронный // КонсультантПлюс: комп. справочная правовая система / компания «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/

7. Российская Федерация. Нормативные акты. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) – Текст: Электронный // КонсультантПлюс: комп. справочная правовая система / компания «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/

8. Российская Федерация. Нормативные акты. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" – Текст: Электронный // КонсультантПлюс: комп. справочная правовая система / компания «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/

9. Российская Федерация. Нормативные акты. Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)" (Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 N 19691) – Текст: Электронный // КонсультантПлюс: комп. справочная правовая система / компания «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/

---