Файл: Курсовая работа по мдк 01. 01 Практические основы бухгалтерского учета активов организации.docx
Добавлен: 09.11.2023
Просмотров: 508
Скачиваний: 13
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
особый правовой режим, а именно более жесткий, который накладывает на лиц, осуществляющих данные операции, дополнительные ограничения и обязанности. Отсюда еще одна особенность валютных операций — над их проведением осуществляется строгий государственный контроль, а за нарушение порядка их совершения установлены все виды юридической ответственности.
Три правила-подсказки, которые требуется запомнить перед тем, как будет охарактеризован круг валютных операций: по общему правилу, валютные операции между резидентами запрещены (ст. 9 Закона о валютном регулировании); валютные операции резидентов с нерезидентами по общему правилу разрешены (ст. 6 Закона); валютные операции резидентов с нерезидентами проводятся без ограничений (ст. 10 Закона). Подробно сделки между указанными субъектами будут рассмотрены в темах 3, 4 настоящего курса.
Классификация валютных операций. Закон о валютном регулировании (ст. 1) по содержанию выделяет девять валютных операций:
9
а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
г) ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;
д) перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ;
е) перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории РФ, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории РФ;
ж) перевод валюты РФ со счета резидента, открытого за пределами территории РФ, на счет другого резидента, открытый на территории РФ, и со счета резидента, открытого на территории РФ, на счет другого резидента, открытый за пределами территории РФ;
з) перевод валюты РФ со счета резидента, открытого за пределами территории РФ, на счет другого резидента, открытый за пределами территории РФ;
10
и) перевод валюты РФ со счета резидента, открытого за пределами территории РФ, на счет того же резидента, открытый за пределами территории РФ.
Таким образом, все иные сделки и действия, не поименованные выше, валютными операциями не являются.
Если продолжать классификационный ряд валютных операций, их также в зависимости от субъектов, участвующих в совершении валютных операций, можно разделить:
а) на валютные операции между резидентами и нерезидентами;
б) валютные операции между резидентами;
в) валютные операции между нерезидентами.
Также в зависимости от правового статуса участников валютных операций можно выделить:
а) валютные операции частных субъектов;
б) валютные операции публично-правовых образований;
в) валютные операции органов государственной власти и органов местного самоуправления;
г) валютные операции иностранных государств и международных организаций.
В зависимости от предмета валютных операций их можно подразделить:
а) на валютные операции с валютой;
б) валютные операции с ценными бумагами.
По территории осуществления валютные операции делятся:
а) на внутренние;
б) международные.
В странах, где установлены валютные ограничения, валютные операции совершаются только на официальном валютном рынке, т. е. специально уполномоченными организациями и по официальным курсам, устанавливаемым регулирующими органами.
11
Валютные операции могут осуществляться как на валютных рынках, так и вне их. Легальное определение валютного рынка в законодательстве не дается.
В литературе под валютным рынком понимается система устойчивых экономических и организационных отношений, возникающих при осуществлении операций по покупке и (или) продаже иностранной валюты, платежных документов в иностранных валютах, а также операций по движению капитала иностранных инвесторов. Крупнейшие мировые валютные рынки находятся в США, Великобритании, Германии, Франции, Швейцарии, Японии, Сингапуре.
Последний вопрос, который обязательно нужно обсудить, это соотношение понятий «валютная сделка» и «валютная операция». Примечательно, что слово «валютная сделка» в валютном законодательстве не используется, однако очень популярно в научной литературе. При чем законодатель, по всей видимости, понятия «сделка» и «операция» разделяет. Например, в ч. 2 ст. 9 Закона о валютном регулировании сказано, что «Валютные операции по сделкам между уполномоченными банками, совершаемым ими от своего имени и за свой счет, осуществляются в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации».
Сделка — это термин гражданского права, где он определяется как действия юридических лиц, направленные на возникновение, изменение или прекращение гражданских права и обязанностей (ст. 153 ГК РФ). Такие действия имеют название «юридически значимых». Анализ перечня валютных операций показывает, что не все из них ведут к юридически значимым последствиям. Например, валютными операциями названы ввоз и вывоз валютных ценностей. Их необходимо считать не юридическими, а фактическими действиями. Из чего можно сделать вывод, что понятие «операция» шире, чем «сделка», так как наравне с юридически значимыми включает и фактические действия.
По понятию «валютные сделки» в юридической литературе мнения
12
разделились. Их условно можно разделить на три подхода. Так, есть мнение, что валютными следует признать сделки, в которых иностранная валюта используется в качестве средства платежа или средства обращения (А. В. Емелин). Многие авторы считают, что к валютным относятся сделки, в которых валютные ценности (иностранная валюта, внешние ценные бумаги) являются товаром (Л. А. Лунц, И. В. Хаменуш-ко). Согласно третьему подходу, который поддерживают и авторы настоящего курса, валютные сделки объединяют и первое, и второе (А. Ж. Харатян).
Обращаем также внимание на то, что список валютных операций определен законом. В него включены только такие операции и сделки, совершение которых регламентируется Законом о валютном регулировании. Это означает, что возможны сделки и операции с валютой, которые не указаны в качестве валютных операций в упомянутом законе. Такие операции и сделки совершаются без ограничений. Например, стороны договора купли-продажи могут прописать в договоре цену товара в иностранной валюте.
13
2 ОТРАЖЕНИЕ И УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
2.1. Учет операций по валютным счетам организаций в банке
Организации ведут учет наличия и движения своих валютных средств на счете 52 «Валютные счета». Счет открывается в уполномоченном банке (банке, имеющем лицензию на ведение международных операций). Он состоит, учитывая характер использования организацией валюты, из двух валютных счетов - текущего и транзитного.
Валюта, получаемая организацией по операциям на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на ее текущий валютный счет.
Транзитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ и услуг (в том числе в виде авансов или предварительной оплаты). Под валютной выручкой понимается выручка, полученная:
- экспортерами - от продаж активов на экспорт;
- комиссионерами - комиссионное вознаграждение, начисленное по оказанию услуг по договорам комиссии на экспорт;
- для транспортных и иных организаций за оказанные услуги по договорам на экспорт - средства, поступившие от организаций - экспортеров с их транзитных счетов.
14
С валютного счета организация может произвести расходы:
- на перевод валюты за границу по импортным операциям;
- на перевод валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организаций (клиентов уполномоченного банка) для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;
- на оплату товаров, работ и услуг совместным предприятиям (на территории России);
- на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии и почтово - телеграфных расходов, командировочных расходов в соответствии с действующими правилами;
- на оплату посреднических операций банка по обмену валюты и ее купле - продаже;
- на участие в капитале иностранного банка, деятельность которого контролируется российским уполномоченным банком (с разрешения ЦБ РФ);
- на другие цели с разрешения Минфина России, ЦБ РФ и уполномоченного банка.
В соответствии с валютным законодательством организации имеют право через уполномоченные банки покупать и продавать иностранную валюту.
Организациям - резидентам разрешено покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке в следующих случаях:
- для платежей по договорам об импорте товаров, как подпадающим, так и не подпадающим под систему таможенно - банковского валютного контроля;
15
- для платежей по договорам об импорте работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности;
- для платежей за границу по процентам и в погашение основного долга по кредитам, полученным в иностранной валюте;
- для платежей, связанных с движением капитала и переводом дивидендов от инвестиций.
Бухгалтерские записи по специальному транзитному валютному счету приведены в таблице 2.1
Таблица 2.1- Учет операций по специальному транзитному валютному счету
16
Продолжение таблицы 2.1
Три правила-подсказки, которые требуется запомнить перед тем, как будет охарактеризован круг валютных операций: по общему правилу, валютные операции между резидентами запрещены (ст. 9 Закона о валютном регулировании); валютные операции резидентов с нерезидентами по общему правилу разрешены (ст. 6 Закона); валютные операции резидентов с нерезидентами проводятся без ограничений (ст. 10 Закона). Подробно сделки между указанными субъектами будут рассмотрены в темах 3, 4 настоящего курса.
Классификация валютных операций. Закон о валютном регулировании (ст. 1) по содержанию выделяет девять валютных операций:
9
а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
г) ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;
д) перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ;
е) перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории РФ, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории РФ;
ж) перевод валюты РФ со счета резидента, открытого за пределами территории РФ, на счет другого резидента, открытый на территории РФ, и со счета резидента, открытого на территории РФ, на счет другого резидента, открытый за пределами территории РФ;
з) перевод валюты РФ со счета резидента, открытого за пределами территории РФ, на счет другого резидента, открытый за пределами территории РФ;
10
и) перевод валюты РФ со счета резидента, открытого за пределами территории РФ, на счет того же резидента, открытый за пределами территории РФ.
Таким образом, все иные сделки и действия, не поименованные выше, валютными операциями не являются.
Если продолжать классификационный ряд валютных операций, их также в зависимости от субъектов, участвующих в совершении валютных операций, можно разделить:
а) на валютные операции между резидентами и нерезидентами;
б) валютные операции между резидентами;
в) валютные операции между нерезидентами.
Также в зависимости от правового статуса участников валютных операций можно выделить:
а) валютные операции частных субъектов;
б) валютные операции публично-правовых образований;
в) валютные операции органов государственной власти и органов местного самоуправления;
г) валютные операции иностранных государств и международных организаций.
В зависимости от предмета валютных операций их можно подразделить:
а) на валютные операции с валютой;
б) валютные операции с ценными бумагами.
По территории осуществления валютные операции делятся:
а) на внутренние;
б) международные.
В странах, где установлены валютные ограничения, валютные операции совершаются только на официальном валютном рынке, т. е. специально уполномоченными организациями и по официальным курсам, устанавливаемым регулирующими органами.
11
Валютные операции могут осуществляться как на валютных рынках, так и вне их. Легальное определение валютного рынка в законодательстве не дается.
В литературе под валютным рынком понимается система устойчивых экономических и организационных отношений, возникающих при осуществлении операций по покупке и (или) продаже иностранной валюты, платежных документов в иностранных валютах, а также операций по движению капитала иностранных инвесторов. Крупнейшие мировые валютные рынки находятся в США, Великобритании, Германии, Франции, Швейцарии, Японии, Сингапуре.
Последний вопрос, который обязательно нужно обсудить, это соотношение понятий «валютная сделка» и «валютная операция». Примечательно, что слово «валютная сделка» в валютном законодательстве не используется, однако очень популярно в научной литературе. При чем законодатель, по всей видимости, понятия «сделка» и «операция» разделяет. Например, в ч. 2 ст. 9 Закона о валютном регулировании сказано, что «Валютные операции по сделкам между уполномоченными банками, совершаемым ими от своего имени и за свой счет, осуществляются в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации».
Сделка — это термин гражданского права, где он определяется как действия юридических лиц, направленные на возникновение, изменение или прекращение гражданских права и обязанностей (ст. 153 ГК РФ). Такие действия имеют название «юридически значимых». Анализ перечня валютных операций показывает, что не все из них ведут к юридически значимым последствиям. Например, валютными операциями названы ввоз и вывоз валютных ценностей. Их необходимо считать не юридическими, а фактическими действиями. Из чего можно сделать вывод, что понятие «операция» шире, чем «сделка», так как наравне с юридически значимыми включает и фактические действия.
По понятию «валютные сделки» в юридической литературе мнения
12
разделились. Их условно можно разделить на три подхода. Так, есть мнение, что валютными следует признать сделки, в которых иностранная валюта используется в качестве средства платежа или средства обращения (А. В. Емелин). Многие авторы считают, что к валютным относятся сделки, в которых валютные ценности (иностранная валюта, внешние ценные бумаги) являются товаром (Л. А. Лунц, И. В. Хаменуш-ко). Согласно третьему подходу, который поддерживают и авторы настоящего курса, валютные сделки объединяют и первое, и второе (А. Ж. Харатян).
Обращаем также внимание на то, что список валютных операций определен законом. В него включены только такие операции и сделки, совершение которых регламентируется Законом о валютном регулировании. Это означает, что возможны сделки и операции с валютой, которые не указаны в качестве валютных операций в упомянутом законе. Такие операции и сделки совершаются без ограничений. Например, стороны договора купли-продажи могут прописать в договоре цену товара в иностранной валюте.
13
2 ОТРАЖЕНИЕ И УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
2.1. Учет операций по валютным счетам организаций в банке
Организации ведут учет наличия и движения своих валютных средств на счете 52 «Валютные счета». Счет открывается в уполномоченном банке (банке, имеющем лицензию на ведение международных операций). Он состоит, учитывая характер использования организацией валюты, из двух валютных счетов - текущего и транзитного.
Валюта, получаемая организацией по операциям на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на ее текущий валютный счет.
Транзитный валютный счет используется для обязательной продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ и услуг (в том числе в виде авансов или предварительной оплаты). Под валютной выручкой понимается выручка, полученная:
- экспортерами - от продаж активов на экспорт;
- комиссионерами - комиссионное вознаграждение, начисленное по оказанию услуг по договорам комиссии на экспорт;
- для транспортных и иных организаций за оказанные услуги по договорам на экспорт - средства, поступившие от организаций - экспортеров с их транзитных счетов.
14
С валютного счета организация может произвести расходы:
- на перевод валюты за границу по импортным операциям;
- на перевод валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организаций (клиентов уполномоченного банка) для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;
- на оплату товаров, работ и услуг совместным предприятиям (на территории России);
- на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии и почтово - телеграфных расходов, командировочных расходов в соответствии с действующими правилами;
- на оплату посреднических операций банка по обмену валюты и ее купле - продаже;
- на участие в капитале иностранного банка, деятельность которого контролируется российским уполномоченным банком (с разрешения ЦБ РФ);
- на другие цели с разрешения Минфина России, ЦБ РФ и уполномоченного банка.
В соответствии с валютным законодательством организации имеют право через уполномоченные банки покупать и продавать иностранную валюту.
Организациям - резидентам разрешено покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке в следующих случаях:
- для платежей по договорам об импорте товаров, как подпадающим, так и не подпадающим под систему таможенно - банковского валютного контроля;
15
- для платежей по договорам об импорте работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности;
- для платежей за границу по процентам и в погашение основного долга по кредитам, полученным в иностранной валюте;
- для платежей, связанных с движением капитала и переводом дивидендов от инвестиций.
Бухгалтерские записи по специальному транзитному валютному счету приведены в таблице 2.1
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| На специальный транзитный валютный счет зачислены: | ||
| 1) иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке | 52-1-3 | 57 |
| 2) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета, в том числе: валюта, не использованная для оплаты командировочных расходов валюта, полученная от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов валюта, переданная с депозитного счета, открытого в уполномоченном банке | 52-1-3 52-1-3 52-1-3 | 57, 50 57, 50 55-3 |
Таблица 2.1- Учет операций по специальному транзитному валютному счету
16
Продолжение таблицы 2.1
| 1) переведена иностранная валюта в соответствии с целью, для которой она была приобретена (оплата импортных товаров, погашение валютного кредита) | 52-2, 60, 66, 67, 76 | 52-1-3 |
| 2) снята наличная иностранная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации | 50 70 | 52-1-3 50 |
| 3) перечислена для обратной продажи на внутреннем валютном рынке не использованная по целевому назначению ранее приобретенная иностранная валюта | 57 | 52-1-3 |
| 4) переведена иностранная валюта в депозит уполномоченного банка | 55-3 | 52-1-3 |
| 5) переведены средства в целях исполнения обязательств, указанных в свидетельстве о накоплении иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке | Разные счета | 52-1-3 |