Файл: Организация и проведение аудита нефтегазового предприятия на примере пао газпром.pdf

при проведении аудита финансовой отчетности, поскольку:
- помогает аудитору уделять надлежащее внимание важным аспектам аудита;
- помогает аудитору своевременно выявлять и устранять возможные проблемы;
- помогает аудитору надлежащим образом организовать аудиторское задание и руководить процессом его проведения таким образом, чтобы обеспечить его эффективное выполнение;
- оказывает помощь при выборе членов аудиторской группы,
обладающих надлежащими навыками и квалификацией для снижения ожидаемых рисков, а также при распределении работ между ними;
- способствует осуществлению руководства и контроля за членами аудиторской группы, а также анализа результатов их работы;
- в тех случаях, когда это имеет место, оказывает помощь в координации работы аудиторов компонентов организации и экспертов.
Планирование
аудита
должно
проводиться
аудиторской
организацией в соответствии с принципами:
• комплексности, т.е. обеспечение согласованности всех этапов;
• непрерывности, а именно установление взаимосвязанных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам: структурным подразделениям,
выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам,
дочерним компаниям;
• оптимальности, т.е. обеспечение возможности выбора оптимального варианта на основании критериев, определенных аудиторской организацией.
Планирование аудиторской проверки проводится в три этапа:
1) предварительное планирование, которое проводится на этапе выбора клиента и изучения его деятельности и состоит из общего знакомства с финансово-хозяйственной деятельностью клиента и определения состава специалистов и общих затрат времени для проведения аудита;
2) аудитор должен разработать общую стратегию аудита,
отражающую объем, сроки проведения и общую направленность аудита, а также являющуюся основой для разработки плана аудита.
3) составление плана аудита, определяющего объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.
Стратегия и план проведения аудита разрабатываются в соответствии
МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности».
План проводимого аудита содержит более подробное описание, чем общая стратегия, поскольку в нем указываются характер, сроки и объем выполняемых членами аудиторской группы аудиторских процедур.
Планирование этих аудиторских процедур осуществляется на протяжении всего аудита по мере разработки ее плана. Например, планирование аудиторских процедур оценки рисков проводится на начальном этапе аудита.
Однако планирование характера, сроков и объема тех или иных дальнейших аудиторских процедур зависит от исхода выполнения этих процедур оценки рисков.

Проведения внутреннего аудита можно подразделить на 3 этапа:
1)
Подготовка. Включает в себя издание приказа и составление чек- листа.
2)
Рабочий. В рамках его проводится проверка документации на предмет соответствие нормам закона, опросы сотрудников и руководящего состава.
3)
Итоговый. Составляется заключение, в котором прописываются результаты процедуры.
Каждый из этих этапов имеет свое значение. К примеру, если не будет проведена адекватная подготовка, процедура аудита в дальнейшем станет такой эффективной.
Инструментами внутреннего аудита в компании ПАО «Газпром»
являются:
• проверка правильности составления смет, проектов и планов;
• анализ имеющихся заказов на поставку сырья;
• проверка исполнения договоров поставки;
• установление фактического списания материалов в производство;
• установление правильности расчетов, проверка отражения их итогов в учете себестоимости товаров;
• проверка счетов-фактур;
• проверка правомерности начисления амортизации;
• исполнение контроля за движением средств;
• своевременное отражение в бухучете всех хозяйственных операций;
• усыновление правильности расчетов с контрагентами.
Этот перечень может быть дополнен. Характер дополнения определяется спецификой деятельности компании.
Аудиторы в ходе своей работы используют самые различные инструменты, к примеру если проверяются счета-фактуры, актуален следующий порядок контроля:
• установление верности ведения книги продаж и покупок;
• анализ счетов-фактур на предмет наличия пропущенных номеров;
• контроль над внесением всех проводок в Главную книгу;
• проверка верности счетов покупателей;
• сверка сведений аналитического и синтетического учета;
• сверка дат выполняемых операций с датами, указанными в счетах
-фактурах.
Проверка движение материальных ценностей проводятся посредством инвентаризации. Подготовка к данной процедуре включает в себя:
• составление списка материалов, которые подлежат инвентаризации;
• формирование инвентаризационной комиссии;
• получение расписки о том, что все документы, касающиеся материально-производственных запасов
(МПЗ) находятся в
бухгалтерии.
Анализ верности начисления амортизации выполняется на основании документов, в перечень которых входят инвентарные карточки. Аудитор также может проводить перерасчет.
2.3. Проведение аудиторской проверки ПАО «Газпром»
Аудиторская проверка включает следующие основные этапы:
1) согласование условий проведений аудита;
2) составление стратегии и плана проведения аудиторской проверки;
3) установление уровня существенности и аудиторского риска исходя из целей аудита;
4) получение аудиторских доказательств;

5) формирование аудиторского заключения (отчета), информирование руководства аудируемого лица и/или представителей его собственника.
Согласование условий проведения аудита – это комплекс мероприятий и действий, отраженных в документах и направленных на обсуждение и дальнейшее согласование условий выполнения аудита со стороны аудиторской организации и организации-заказчика.
Стратегия и план аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений должны быть документально зафиксированы.
Характер и объем работ по планированию будут варьироваться в зависимости от размера и сложности аудируемой организации, от предшествующего опыта работы с данной организацией ключевых членов аудиторской группы, а также от изменений в обстоятельствах, возникших в ходе проведения аудита.
Планирование является не сколько отдельным этапом аудита, а, скорее,
носит непрерывный и циклический характер и во многих случаях начинается сразу по завершении (или в связи с завершением) предыдущего аудиторского задания и продолжается вплоть до выполнения текущего аудиторского задания. Планирование предполагает анализ сроков определенных работ и аудиторских процедур, которые должны быть завершены до начала выполнения дальнейших аудиторских процедур. Например, планирование включает необходимость еще до выявления и оценки аудитором рисков существенного искажения проанализировать такие вопросы, как:
- перечень аналитических процедур, которые необходимо выполнить в качестве процедур оценки рисков;
- получение общего представления о правовом регулировании,
относящихся к деятельности организации, и того, каким образом организация выполняет требования этих актов;
- порядок определения существенности;
- целесообразность привлечения экспертов;
- порядок выполнения прочих процедур оценки рисков.
Пример стратегии аудиторской проверки ПАО «Газпром»
Проверяемая организация ПАО «Газпром»
Период аудита 01.02.2023 по 13.03.2023
Количество человеко-часов 455
Руководитель аудиторской группы Копылов Ю.А.
Состав аудиторской группы Копылов Ю.А., Ромашкин В.С., Сидорова Л. В., Яковлев
Н.С., Горохова Ю.Ю.
Планируемый уровень существенности 2%
№ п/
п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Примечание
1
Формирование аудиторской группы
01.02.2023 –
01.02.2023
Копылов Ю.А.
Согласно стратегии аудита
Распределение аудиторов в

2
соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита
01.02.2023 –
01.02.2023
Копылов Ю.А.
Согласно стратегии аудита
3
Инструктирование всех членов аудиторской группы об их обязанностях,
ознакомление их с финансово- хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита
01.02.2023 –
01.02.2023
Копылов Ю.А.
Согласно стратегии аудита
4
Проведение аудита согласно плану
02.02.2023 –
10.03.2023
Копылов Ю.А.,
Ромашкин В.С.,
Сидорова Л. В.,
Яковлев Н.С.,
Горохова Ю.Ю.
Согласно стратегии аудита
5
Контроль за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита
02.02.2023 –
13.03.2023
Копылов Ю.А.
Согласно стратегии аудита
6
Разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов,
связанных с практической реализацией аудиторских процедур
02.02.2023 –
13.03.2023
Копылов Ю.А.
Согласно стратегии аудита
7
Проведение совещаний с руководством экономического субъекта и/или соответствующих служб по результатам отдельных этапов аудита
06.03.2023
-09.03.2023
Копылов Ю.А.,
Ромашкин В.С.,
Сидорова Л. В.,
Яковлев Н.С.,
Горохова Ю.Ю.
Согласно стратегии аудита
8
Подготовка заключения
(отчета) руководству экономического субъекта по результатам аудита
09.03.2023 –
10.03.2023
Копылов Ю.А.,
Ромашкин В.С.,
Сидорова Л. В.,
Яковлев Н.С.,
Горохова Ю.Ю.
Согласно стратегии аудита
10
Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита
13.03.2023 –
13.03.2023
Копылов Ю.А.,
Ромашкин В.С.,
Сидорова Л. В.,
Яковлев Н.С.,
Горохова Ю.Ю.
Согласно стратегии аудита
Пример плана аудиторской проверки ПАО «Газпром»
Проверяемая организация ПАО «Газпром»
Период аудита 01.02.2023 по 13.03.2023
Количество человеко-часов 756
Руководитель аудиторской группы Копылов Ю.А.
Состав аудиторской группы Копылов Ю.А., Ромашкин В.С., Сидорова Л. В., Яковлев
Н.С., Горохова Ю.Ю.
Планируемый уровень существенности 2%
№ п/
п
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита
Период проведения
Кол-во чел.- часов
Рабочие документы аудитора
Исполнитель
1 2
3 4
5 6
1
Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
02.02.2023 -
03.02.2023 12
Протоколы,
приказы,
отчетность
Ромашкин В.С.,
Сидорова Л. В.

2
Аудит элементов учетной политики организации
02.02.2023 -
03.02.2023 6
Приказы,
соглашения
Яковлев Н.С.,
Горохова Ю.Ю.
3
Аудит финансовых результатов, в соответствии с планом аудита по данному разделу
02.02.2023 -
03.02.2023 15
Отчетность,
договоры,
протоколы,
проверка учетных записей
Копылов Ю.А.
4
Аудит показателей бухгалтерской и налоговой отчетности
03.02.2023 -
09.02.2023 10
Приказы, акты,
счета, протоколы,
договоры
Горохова Ю.Ю.
5
Аудиторская проверка взаимодействия с государством
(оформление прав на недропользование и экологические риски)
10.02.2023 -
13.02.2023 18
Отчетность,
договоры,
протоколы,
проверка учетных записей
Копылов Ю.А.,
Ромашкин В.С.
6
Проверка создания и ввода в эксплуатацию объектов инфраструктуры
13.02.2023 -
17.02.2023 27
Приказы, акты,
счета, регистры бух учета,
протоколы
Сидорова Л. В.,
Яковлев Н.С.,
Горохова Ю.Ю.
7
Проверка финансирования нефтегазовой сферы,
соблюдения требований головной компании и других инвесторов
16.02.2023 -
22.02.2023 14
Отчетность,
договоры,
протоколы,
Копылов Ю.А.,
Яковлев Н.С.
8
Аудиторская проверка совместной деятельности,
доверительного управления, аудит отдельных проектов
20.02.2023 -
22.02.2023 8
Приказы,
договоры о материальной ответственности,
отчетность
Сидорова Л. В.
9
Проверка взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками,
включая налоговые риски
22.02.2023 -
28.02.2023 11
Приказы, акты,
счета, регистры бух учета,
протоколы
Горохова Ю.Ю.
10
Процедура по проверке взаимоотношений с потребителями,
включая антимонопольные риски в нефтегазовой отрасли
01.03.2023 -
10.03.2023 5
Отчетность,
договоры,
протоколы,
проверка учетных записей
Копылов Ю.А.,
Ромашкин В.С.
11
Аудиторская проверка взаимодействия с персоналом, включая оформление отношений с иностранным персоналом, лизинг персонала
09.03.2023 -
09.03.2023 8
Приказы,
договоры о материальной ответственности,
отчетность
Сидорова Л. В.,
Яковлев Н.С.,
Горохова Ю.Ю.
12
Проведение совещания с руководством аудируемого лица по результатам аудита
10.03.2023
-10.03.2023 2
Приказы, акты,
соглашения
Копылов Ю.А.,
Ромашкин В.С.,
Сидорова Л. В.,
Яковлев Н.С.,
Горохова Ю.Ю.

13
Подготовка отчета и письменной информации по результатам аудита
10.03.2023
-10.03.2023 3
-
Копылов Ю.А.,
Ромашкин В.С.,
Сидорова Л. В.,
Яковлев Н.С.,
Горохова Ю.Ю.
14
Подготовка аудиторского заключения
13.03.2023 -
13.03.2023 1
Результаты проверок
Копылов Ю.А.,
Ромашкин В.С.,
Сидорова Л. В.,
Яковлев Н.С.,
Горохова Ю.Ю.
Важной и неотъемлемой частью нефтегазовой отрасли является
аудит, которая характеризуется системой проверки и подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нефтедобывающих компаний.
Эта деятельность сложная и многофакторная, она регламентирована законодательными актами, как на уровне государства, так и на уровне региональных властей. В связи с этим, аудиторская проверка текущей
сферы экономики слабо дифференцировано по направлениям проверки.
Продукция нефти и газа пользуется огромным спросом во всем мире.
Именно поэтому очень важна аудиторская проверка нефтяной промышленности, которая по последним данным на сегодняшний день выпускает до 20 % от общего объема производимой в России продукции.
По данным Министерства финансов РФ, в 2022 году доходы от продажи нефти и газа увеличились до 10,4 трлн руб., или 40,9% от общего объема, по сравнению с 9 трлн руб., или 35,8%, в 2021 г.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность (МСА 320
«Существенность при планировании и проведении аудита»).
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается
существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя проверяемой финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый
уровень существенности с целью выявления существенных искажений с количественной и качественной точки зрения:
• количественная составляющая существенности выражается через определение уровня существенности в числовом значении;
• качественная составляющая существенности выражается через характер (качество) искажений должны приниматься во внимание при проведении аудита, например, отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Необходимо обратить особое внимание, что отдельные искажения могут не иметь существенного характера, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми могут иметь существенный характер.
1. Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта по исследуемому инвестиционному проекту является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно: