Файл: Организация и проведение аудита нефтегазового предприятия на примере пао газпром.pdf

− отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;
− качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.
2. Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта по исследуемому инвестиционному проекту в существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:
− отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;
− отмеченные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.
3. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять соответствующее решение, если выполняется одно из следующих условий:
− отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;
− имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.
При нахождении значения уровня существенности аудитор может принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, так называемые базовыми (контрольные) показателями бухгалтерской
отчетности.
При формировании общей стратегии аудита аудитор должен определить существенность для финансовой отчетности в целом. Если в конкретных обстоятельствах организации имеется один или несколько определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации, в отношении которых искажения на величины, меньшие, чем уровень существенности для финансовой отчетности в целом, могут, как это можно обоснованно предположить, повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности, аудитор должен также определить уровень или уровни существенности, применяемые к этим определенным видам операций, остаткам по счетам или раскрытию информации.
Порядок расчета уровня существенности определен в учетной политике
Организации.
Уровень существенности определяется и применяется для:
•
Организации в целом (общий пороговый уровень существенности)
• балансового показателя
• единичной транзакции (индивидуальный уровень существенности для отражения проводок и анализа отклонений на уровне отдельных операций)
Уровень существенности балансового показателя используется для принятия решения о представлении сгруппированных данных непосредственно в формах финансовой отчетности либо для отдельного раскрытия в примечаниях.

Индивидуальный уровень существенности используется для оценки и определения порядка отражения в учете отдельной операции (в т. ч. по оценочным операциям, начислениям и т.д.)
В случае, если совокупность индивидуально несущественных ошибок в сумме превышает общий пороговый уровень существенности, то данная совокупность ошибок считается существенной.
Уровень существенности для каждого балансового показателя определяется умножением доли данного показателя относительно валюты баланса на общий пороговый уровень существенности по Организации.
Индивидуальный уровень существенности определяется умножением общего порогового уровня существенности на коэффициент аллокации 5%
(коэффициент распределения дефицитных ресурсов).
Данный уровень существенности принят внутренними службами контроля.
Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
Признание существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной процедурой, и как правило,
основывается на профессиональном мнении аудитора.
Таблица 2
Расчет уровня существенности
Базовые показатели
Значение базового показателя,
тыс. руб.
Доля,
%
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия
1 022 427 741 5
51 121 387,05
Выручка (нетто) без НДС,
акцизов и других платежей
7 979 026 948 2
159 580 538,96
Валюта баланса
24 033 801 131 2
480 676 022,62
Собственный капитал
16 732 810 395 10 1 673 281 039,5
Общие затраты предприятия
4 768 761 092 2
95 375 221,84
Искомый уровень существенности:
тыс. руб.
Далее необходимо исключить наибольшее и наименьшее значение –
«Общие затраты предприятия» (1 673 281 039,5 тыс. руб.) и «Балансовая прибыль предприятия» (51 121 387,05 тыс. руб.).
Окончательный расчет, принимаемый за уровень существенности:
= 245 210 594,47 тыс. руб.
Под

клиента, окружение (среда), в которой он функционирует, и система его организации;
▪
риск средств контроля в учете у клиента – риск того, что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности;
▪
риск необнаружения ошибок в учете у клиента – риск того, что проведенное аудиторское тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности.
Общий аудиторский риск можно представить формулой:
АР = НР x РСК x РНО, где:
АР – аудиторский риск;
НР – неотъемлемый риск;
РСК – риск средств контроля;
РНО – риск необнаружения.
Оценивая неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск при проверке,
аудитору необходимо принимать во внимание следующие факторы:
• особенности функционирования и текущего положения отрасли, в которой осуществляет свою инвестиционную деятельность субъект (производство и реализация алкогольной продукции,
долевое строительство и т.д.);
• особенности видов деятельности субъекта; форм расчетов
(операции с ценными бумагами; валютные операции;
товарообменные операции; использование в расчетах векселей);
• цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение проверяемой отчетности;
• основные показатели инвестиционной деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;
• опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета и составление отчетности; и прочее.
Таблица 3
Оценка неотъемлемого риска
№ п/
п
Факторы риска
Ответы:
«Да» или
«Нет»
Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом:
1
Аудируемое лицо осуществляет следующие виды деятельности:
2
– производство товаров с непрерывным циклом
Да
3
– оказание услуг специфического характера, в т. ч.:
Да
4
– связанных с использованием объектов, обслуживающих производств и хозяйств
Да
5
– профессионального участника рынка ценных бумаг
Да
6
– лизинг (сублизинг)
Да
7
– выполнение строительно-монтажных работ (в т. ч. для собственных нужд)
Да
8
– производство сельскохозяйственной продукции
Нет
Аудируемое лицо осуществляет следующую инвестиционную деятельность:
9
– приобретение (реализация) объектов недвижимости
Да
10
– осуществление строительных, монтажных, пусконаладочных работ
Да
11
– осуществление НИОКР
Да
12
– осуществление финансовых вложений
Да
13
– реализация ценных бумаг
Да
14
– осуществление совместной деятельности
Да
15
– осуществление операций по уступке прав требований
Да
Аудируемое лицо осуществляет следующую финансовую деятельность:
16
– выпуск акций, облигаций, векселей
Да

17
– получение (погашение) кредитов и займов
Да
18
Аудируемое лицо осуществляет внешнеэкономическую деятельность
Да
19
Для деятельности аудируемого лица имеются отраслевые методические рекомендации, имеющие свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов
Да
20
Аудируемое лицо осуществляет продажу прочего имущества (основных средств, материалов и т.п.)
Да
21
Аудируемое лицо пользуется льготами по налогам
Нет
22
Аудируемое лицо осуществляет мероприятия за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники)
Да
23
Доля расчетов неденежными средствами в общем объеме расчетов составляет более 15%
Да
24
Оценка и инвентаризация запасов и НЗП сложны и специфичны
Да
Структура организации
25
У аудируемого лица имеются обособленные подразделения и филиалы
Да
26
У аудируемого лица имеются территориально удаленные подразделения
Да
27
У аудируемого лица имеются обособленные подразделения и филиалы за пределами РФ
Да
Информационная обеспеченность организации по изменениям законодательства
28
У аудируемого лица нет в наличии специальной периодической литературы
Нет
29
У аудируемого лица нет в наличии регулярно обновляемых справочно- информационных электронных баз
Нет
Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности
30
Главный бухгалтер не имеет высшее или среднее специальное образование
Нет
31
Стаж работы главного бухгалтера в данной должности менее 2 лет
Нет
32
Стаж работы главного бухгалтера в проверяемой организации менее 1
года
Нет
33
Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее и среднее экономическое образование, менее 30%
Нет
34
Текучесть кадров бухгалтерии и налоговой службы высокая (свыше
40%)
Нет
Наличие информации о нарушениях налогового законодательства
35
Проверки со стороны налоговых органов не производились более 3 лет
Нет
Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности
36
Нет уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем
Нет
37
Производится реорганизация аудируемого лица
Нет
38
В наличии внешнее давление на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций)
Да
Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности
39
Применяемая система обработки данных разработана специально для данной организации
Нет
40
У аудируемого лица нет разработанной единой внутренней отчетности и единой системы свода данных для структурных подразделений
Нет
Итого оценок:
«Да» 25 шт.
«Нет» 14 шт.
Итоговая оценка неотъемлемого риска 64,1%
Оценка риска средств контроля основывается на оценке системы внутреннего контроля, которая является совокупностью организованных мероприятий и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово- хозяйственной деятельности, для выявления и предотвращения ошибок в учете и отчетности, для сохранности активов, а также для своевременной подготовки бухгалтерской, налоговой отчетности.
Таким образом, система внутреннего контроля, включает в себя:

– систему бухгалтерского учета;
– контрольную среду, т.е. осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.
Контрольная среда включает следующие элементы:
а) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей;
б) профессионализм (компетентность сотрудников);
в) участие собственника или его представителей;
г) компетентность и стиль работы руководства;
д) организационная структура;
е) наделение ответственностью и полномочиями;
ж) кадровая политика и практика.
Таблица 4
Оценка риска средств контроля аудируемого лица
№ п/
п
Факторы риска
Ответы:
«Да» или
«Нет»
I. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета
1
Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому
Да
2
Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету
Да
3
Учетная политика применяется всеми структурными подразделениями организации
Да
4
В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета раскрыты достаточно полно
Да
5
Учетная политика не содержит противоречивых положений
Да
6
Учетная политика не содержит методов учета, отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством
Да
II. Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб
7
В структуре организации имеется обособленная налоговая служба,
отвечающая за ведение налогового учета и составление налоговой отчетности
Да
8
График документооборота имеется в наличии и соблюдается
Да
9
Имеются должностные инструкции на работников финансово- бухгалтерской и налоговой службы
Да
10
Имеется отдел внутреннего контроля (аудита)
Да
III. Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете
11
Применяется единый рабочий план счетов бухгалтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями)
Да
12
Разработана система налогового учета
Да
13
В организации разработаны регистры налогового учета доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов, расходов
Да
14
В организации разработаны регистры налогового учета наиболее сложных операций (на ремонт, НИОКР, по определению финансового результата при реализации основных средств, ценных бумаг, уступки прав требования и т.д.), по которым налоговым законодательством определен особый порядок учета
Да
15
Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете только на основании первичных документов
Нет
16
Исправления в бухгалтерском и налоговом учете всегда обоснованы
Да
17
Ошибки при переносе из одного учетного регистра в другой отсутствуют
Нет
IV. Компьютерная обработка данных
18
Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано
Да
19
Система компьютерной обработки данных охватывает всю деятельность организации (полностью интегрированная система)
Да