Файл: Бухгалтерский учет денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах в банках.doc
Добавлен: 22.11.2023
Просмотров: 155
Скачиваний: 4
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.
Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.
На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.
Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51. 52. 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55-2.
Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.
Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 3 «Депозитные счета» до 01.01.2003 г. учитывали движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражали по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» ли 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производили обратные бухгалтерские записи.
Аналитический учет по субсчету 3 вели по каждому вкладу.
С 01.01.2003 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» должны учитываться в качестве финансовых вложений.
На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений о родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.
Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.
Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.
Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.
1.5. Учет переводов в пути
Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов и отделения банков.
В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.
Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.
Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 №Касса».
С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).
1.6. Оценка активов, обязательств и операций организаций в иностранной валюте
Порядок оценки активов и обязательств организаций в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
В соответствии с указанным Положением понятия «суммовые разницы» и «курсовые разницы» с 1 января 2007 г. объединены. Курсовые разницы а настоящее время означают не только используемое ранее понятие курсовых разниц, но и отмененное понятие суммовых разниц.
С 1 января 2007 г. все валютные активы и обязательства пересчитывают в рубли, в зависимости от того, к какой группе они отнесены.
К первой группе отнесены стоимость денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте.
Активы этой группы пересчитываются в рубли дважды:
- на дату совершения операции в иностранной валюте;
- на отчетную дату (дату формирования отчета).
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.
Под датой совершения операции в иностранной валюте принимают день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Ко второй группе активов отнесены вложения во внеоборотные активы, материально-производственные запасы и другие активы, не перечисленные в первой группе. Валютные активы второй группы пересчитывают в рубли только один раз – на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате чего эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.
1.7. Учет курсовых разниц
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценки этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте.
В случае, если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актив или обязательства, подлежащего оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, пересчет производится по такому курсу.
В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:
- операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса не отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
- операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленным в первой группе активов и обязательств.
Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операций по расчетам с учредителями) как прочие расходы и доходы.
Курсовые разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту – положительные курсовые разницы.
Курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражают по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
1.8. Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты
Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки.
Иностранная валюта, купленная организациями – резидентами РФ на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.
Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:
-
Дебет счета 57 «Переводы в пути» на сумму поручения на покупку
Кредит счета 51 «Расчетные счета» иностранной валюты
-
Дебет счета 52 «Валютные счета», на сумму купленной
субсчет «Текущий валютный счет» иностранной валюты
Кредит счета 57 «Переводы в пути»
3) Дебет счета 91 «Прочие доходы начислено комиссионное
и расходы» вознаграждение банку за
Кредит счета 76 «Расходы с разными покупку иностранной валюты
дебиторами и кредиторами»
Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница
, которая отражается на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 57 «Переводы в пути» (положительная – по дебету счета 57 и кредиту счета 91, отрицательная – по дебету счета 91 и кредиту счета 57).
Покупка и продажа валюты осуществляется, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Организации могут продавать иностранную валюту:
- на межбанковских валютных биржах;
- на внебиржевом межбанковском валютном рынке;
- ЦБ РФ;
- непосредственно обслуживающему организацию уполномоченному банку.
При продаже валюты можно обойтись без услуг межбанковской валютной биржи. В этом случае появляются следующие преимущества;
- не нужно оплачивать услуги межбанковской валютной биржи;
- можно продавать валюту по курсу, более выгодному, чем биржевой курс;
- рублевая выручка зачисляется на расчетный счет организации в день заявки на продажу валюты.
Операции по продаже иностранной валюты оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1) Дебет счета 57 «Переводы в пути» на стоимость иностранной
Кредит счета 52 «Валютные счета» валюты, подлежащей продаже
2) Дебет счета 91 «Прочие доходы на расходы, связанные с
и расходы» продажей иностранной
Кредит счета 51 «Расчетные счета» и др. валюты
3) Дебет счета 51 «Расчетные счета» на сумму выручки за
Кредит счета 91 «Прочие доходы проданную иностранную
и расходы» валюту
4) Дебет счета 91 «Прочие доходы списана проданная
и расходы» иностранная валюта
Кредит счета 57 «Переводы в пути»
5) Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму убытка, полученного
Кредит счета 91 «Прочие доходы от продажи иностранной
и расходы» валюты
6) Дебет счета 91 «Прочие доходы на сумму прибыли,
и расходы» полученной от продажи
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» иностранной валюты
1.9. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности
С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (ф. № 4 годового отчета), имеющий важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации.
В соответствии с ПБУ 3/2006 в составе бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах.