Файл: документация и инвентаризация как элементы метода бухгалтерского учета.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 22.11.2023
Просмотров: 59
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Инвентаризация неотъемлемый процесс на предприятии.
Инвентаризация составляет вместе с документацией первую пару элементов метода наблюдения бухгалтерского учета
Методы бухгалтерского учета
и его составные части
Используемы для регистрации
и наблюдения
Используемые для стоимостного
измерения
Используемые для текущего учета
Используемые для итогового обобщения
Документация
Инвентаризация
Оценка
Калькуляция
Система счетов
Двойная запись
Бухгалтерский
баланс
Отчетность
1. Инвентаризация, понятие и задачи
ПОРЯДОК И СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
УСТАНАВЛИВАЮТСЯ
ЗАКОНОМ РФ «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ»
ПРИКАЗОМ МИНФИНА РФ N 49 ОТ 13.-6.95 Г.
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ
УКАЗАНИЙ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
ИМУЩЕСТВА И ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ"
1.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Закон РФ «О бухгалтерском учете»
Инвентаризация – установление на определенный период времени фактического наличия средств и их источников, фактически произведенных затрат путем пересчета инвентаризуемого имущества в натуральной форме (снятие остатков) или путем проверки учетных записей
Определение инвентаризации
Инвентаризация - проверка наличия и состояния материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в натуре, а также денежных средств, остатков средств на счетах в банке и остальных расчетов с дебиторами и кредиторами.
В ХОДЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ПРОВЕРЯЮТСЯ
И ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДАЮТСЯ
НАЛИЧИЕ, СОСТОЯНИЕ И ОЦЕНКА
ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ПОРЯДОК И СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ
ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОПРЕДЕЛЯЮТСЯ
РУКОВОДСТВОМ ОРГАНИЗАЦИИ, ЗА
ИСКЛЮЧЕНИЕМ СЛУЧАЕВ КОГДА
ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
ОБЯЗАТЕЛЬНО
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
ВЫЯВЛЕНИЕ В РЕЗУЛЬТАТЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
РАСХОЖДЕНИЯ ОТРАЖАЮТСЯ НА СЧЕТАХ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА:
ИЗЛИШЕК ИМУЩЕСТВА ПРИХОДУЕТСЯ И
ЗАЧИСЛЯЕТСЯ НА ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
НЕДОСТАЧА ИМУЩЕСТВА, ЕГО ПОРЧА В
ПРЕДЕЛАХ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ
ОТНОСЯТСЯ НА ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА,
СВЕРХ НОРМ - НА СЧЕТ ВИНОВНЫХ ЛИЦ
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И
ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Цели инвентаризации
Выявление фактического наличия
имущества
Сопоставление фактического наличия
с данными учета с целью контроля
Проверка полноты отражения в
бухгалтерском учете обязательств
Выявление неиспользованного
имущества
Проверка соблюдения правили
условий хранения имущества
Установление состояния складского
и весоизмерительного состояния
Цели проведения инвентаризации
По назначению и
характеру
проведения
инвентаризации
Плановая
–
заранее планируемая с
целью оперативного
контроля, доводится
до сведения
работников
Внеплановая
–
проводится в
процессе
деятельности в связи
с выяснением
спорных вопросов
Внезапная
–
проводится без
предварительного
согласия с
материально-
ответственным
лицом, по желанию
следственных
органов
Отчетная
–
проводится перед
составлением отчета
(годового или
квартального)
2. Виды инвентаризации
По полноте
включения
объектов
Полная
–
охватывает все
имущество и
финансовые средства
организации
Частичная
–
инвентаризация
выборочного
имущества
Виды инвентаризации
3. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются ФЗ «О бухгалтерском учете», а также
Приказом Минфина РФ от 13 июня
1995 г. N 49
«Об утверждении методических
указаний по инвентаризации
имущества и финансовых
обязательств»
•
инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств;
•
инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки);
•
инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.
Согласно методическим указаниям по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств:
Инвентаризации подвергается
:
Имущество организации
Финансовые обязательства
организации
Кредиторская
задолженность
Кредиты
банков
Займы
Резервы
Основные
средства
Нематериаль-
ные активы
Производствен-
ные запасы
Прочие запасы
Готовая
продукция
Товары
Финансовые
вложения
Денежные
средства
Сроки проведения инвентаризации
Инвентаризация может проводится
в следующих случаях:
1. Руководитель
организации
вправе
назначать порядок
и сроки
проведения
инвентаризации
2. Действующим
законодательством
предусмотрены
случаи
обязательного
проведения
инвентаризации
3. По требованию
коллектива в случае
смены руководителя,
а также при
выбытии из
коллектива более
50% его членов
Случаи обязательного проведения инвентаризации:
( ФЗ «О бухгалтерском учёте»)
Обязательно проведение
инвентаризации:
перед составлением годовой отчетности
(кроме имущества, инвентаризация
которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года); инвентаризация
основных средств может проводится
один раз в три года
при передаче имущества в аренду,
выкупе, продаже, а также
преобразовании государственного или
муниципального унитарного
предприятия в акционерное общество
при смене материально-ответственных
лиц (на день приема-передачи дел)
при установлении фактов хищений,
а также порчи ценностей –
немедленно после установления фактов
в случае пожара или стихийных бедствий
при переоценке имущества; при
реорганизации или
ликвидации организации
Этапы проведения инвентаризации
1. Подготовительный этап.
Включает в себя следующие мероприятия:
подготовку приказа о проведении инвентаризации;
формирование инвентаризационной комиссии;
определение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества;
получение расписок от материально ответственных лиц.
Этапы проведения инвентаризации
2. Сверка фактического состояния с данными
бухгалтерских документов.
взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств;
составление инвентаризационных описей.
Инвентаризация проводится непрерывно. На время перерывов места хранения опечатываются председателем инвентаризационной комиссии.
Этапы проведения инвентаризации
3. Таксировочный этап
В описи (акты) вносятся денежные оценки товаров по данным первичных документов и бухгалтерского учета.
В инвентаризационные описи необходимо вносить те оценки, которые вытекают из способов учета, принятых учетной политикой, сформированной в соответствии с российским законодательством и МСФО.
Этапы проведения инвентаризации
4. Сравнительно-аналитический этап.
Сопоставляется фактическое наличие имущества и источников его формирования с данными учета.
Выявленные расхождения фиксируются в сличительной ведомости в двух экземплярах;
инвентаризационная комиссия выявляет причины обнаруженных при инвентаризации расхождений;
комиссия вносит руководителю организации предложения об урегулировании инвентаризационных разниц и совершенствовании механизма внутреннего контроля;
на последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц инвентаризационной комиссии и материально- ответственных лиц.
Этапы проведения инвентаризации
5. Заключительный этап.
Руководитель организации издает распорядительный документ, в котором утверждается предложенный инвентаризационной комиссией порядок урегулирования инвентаризационных разниц;
ведомость подписывают главный бухгалтер и руководитель организации одновременно с изданием приказа об утверждении результатов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей;
материалы инвентаризационной комиссии по завершении инвентаризации передаются в бухгалтерию организации, где подлежат хранению в специальной папке не менее пяти лет.
Документы, оформляемые в ходе инвентаризации
Этапы инвентаризации
Документы, оформляемые в ходе
инвентаризации
Подготовительный
Приказ руководителя о проведении инвентаризации.
Расписки материально-ответственных лиц
Сверка фактического состояния с данными бухгалтерского учета
Акты инвентаризации.
Инвентаризационные описи
Таксировочный
Акты инвентаризации.
Инвентаризационные описи
Сравнительно-аналитический
Акты инвентаризации.
Сличительные ведомости
Заключительный
Ведомость учета результатов инвентаризации.
Приказ руководителя организации об учреждении результатов инвентаризации
Инвентаризация организуется на основании письменного приказа руководителя организации
Для её проведения создаётся комиссия не менее трёх человек. Присутствие всех членов комиссии при непосредственном пересчёте имущества обязательно, отсутствие хотя бы одного из них может служить основанием для признания итогов инвентаризации недействительными.
Инвентаризационная комиссия
Состав инвентаризационной
комиссии
Специалисты необходимого
профиля (бухгалтер,
товаровед, технолог)
Представители администрации
организации
Руководитель предприятия
или его заместитель
Работники служб внешнего
контроля и внешнего аудита
Ответственность инвентари-
зационной комиссии:
за своевременность и соблюдение
порядка инвентаризации в
соответствии с приказом
руководителя предприятия
за полноту и точность внесения в
описи данных о фактических
остатках товарно-материальных
ценностей
за правильность указаний в описях
отличительных признаков
товарно-материальных
ценностей (тип, сорт, марка,
размер, артикул и т. п.)
за правильность и своевременность
оформления результатов
инвентаризации
Инвентаризационная комиссия
4. Результаты инвентаризации представляются
в инвентаризационной описи
Инвентаризационная опись – первичный документ, характеризующий определенную ситуацию, представленную фактами состояния – наличие ценностей, составляемый о данным снятия натуральных остатков, выявленных в процессе инвентаризации
Результаты инвентаризации
Рис. 1. Инвентаризационная опись
Результаты
инвентари-
зации
Отсутствие расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета
Недостача – превышение учётных остатков над фактическими, отражается в балансовой оценке, а возмещается по рыночной стоимости
Излишки - превышение фактического остатка над учётным, приходятся на финансовый результат, т.е. увеличение прибыли
4. Отражение в бухгалтерском учете результатов
инвентаризации
Отклонение фактического и книжного имущества
может быть обусловлено:
Физико-химическими свойствами
товарно-материальных ценностей
(усушка, утруска, улетучивание,
изменение физического объема под
воздействием изменения окружающей
среды и т.п.)
Погрешностями в весоизмерительных
приборах в процессе приема
или отпуска ценностей.
Наличием преднамеренных ошибок:
злоупотребление и мошенничество
(обсчеты, обмеры, хищения, обвесы,
прямое присвоение отдельных видов
имущества и пр.)
Наличием непреднамеренных ошибок в
виде описки в первичных учетных
документах, невнимательности,
арифметических ошибок в
пересчетах и пр.
Результаты инвентаризации
При обнаружении расхождений между фактическим
наличием имущества и данными документов
составляется сличительная ведомость
Рис. 2. Сличительная ведомость