Файл: Теоретические основы аудита финансовых вложений. 1 Финансовые вложения как объект аудита.rtf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 23.11.2023
Просмотров: 69
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Таблица 3.3
Проверка тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета ОАО «Гатика»
| 2010 | Синтетический учет | Аналитический учет | Расхождения | ||||||
| Месяц | Наименование регистра | Показатели | Сумма | Наименование регистра | Показатели | Сумма | | ||
| | | | дебет | кредит | | | дебет | кредит | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Январь | Журнал ордер по счету 58 | Остаток на начало месяца | 1742079 | - | Карточка счета 58 | Остаток на начало месяца | 1742079 | - | - |
| | | Оборот за месяц | - | - | | Оборот за месяц | - | - | - |
| | | Остаток на конец месяца | - | - | | Остаток на конец месяца | - | - | - |
| Февраль | Журнал ордер по счету 58 | Остаток на начало месяца | 1742079 | - | Карточка счета 58 | Остаток на начало месяца | 1742079 | - | - |
| | | Оборот за месяц | - | - | | Оборот за месяц | - | - | - |
| | | Остаток на конец месяца | - | - | | Остаток на конец месяца | - | - | - |
| Март | Журнал ордер по счету 58 | Остаток на начало месяца | 1742079 | - | Карточка счета 58 | Остаток на начало месяца | 1742079 | - | - |
| | | Оборот за месяц | - | - | | Оборот за месяц | - | - | - |
| | | Остаток на конец месяца | - | - | | Остаток на конец месяца | - | - | - |
| Апрель | Журнал ордер по счету 58 | Остаток на начало месяца | 1742079 | - | Карточка счета 58 | Остаток на начало месяца | 1742079 | - | - |
| | | Оборот за месяц | 700 402 | 59304 | | Оборот за месяц | 700 402 | 59304 | - |
| | | Остаток на конец месяца | - | 2383177 | | Остаток на конец месяца | - | 2383177 | - |
| Май | | | - | - | - | - | - | - | - |
| Июнь | | | - | - | - | - | - | - | - |
| Июль | | | - | - | - | - | - | - | - |
| Август | | | - | - | - | - | - | - | - |
| Сентябрь | | | - | - | - | - | - | - | - |
| Октябрь | | | - | - | - | - | - | - | - |
| Ноябрь | | | - | - | - | - | - | - | - |
| Декабрь | | | - | - | - | - | - | - | - |
Расхождений не обнаружено.
В ОАО «Гатика» используется унифицированные и неунифицированные первичные бухгалтерские документы для учета финансовых вложений. Формы неунифицированных первичных бухгалтерских документов закреплены в учетной политике. Таким документом является акт приема передачи ценных бумаг. Из-за небольшого объема первичных документов финансовых вложений были проверены все неунифицированные первичные документы. Нарушений в оформлении документов выявлено не было.
.2 Формирование отчета аудитора по результатам аудита
Бухгалтерский учет ОАО «Гатика» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ. Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. №129-ФЗ.
При проверке приказа об учетной политике, аудитором было выявлено, что раскрыты не все элементы учетной политики. Не приведены сведения о документообороте организации и формах первичных учетных документов. При проведении опроса работников аудитор сделал вывод о низкой степени надежности системы внутреннего контроля. В ходе проверки хозяйственных операций им были установлены следующие нарушения:
. При проверке операций по передаче в уставный капитал другой организации нематериальных активов было установлено, что остаточная стоимость нематериальных активов составила 40000руб., а в учредительном договоре их стоимость определена в 45000руб. По этой операции бухгалтерские записи были сделаны неправильно (см. приложение). Исправительные записи должны иметь вид:
Дт 58 Кт 83-5000 руб. - методом «Красное сторно»
Дт 58 Кт 91-5000 руб.
Данная ошибка привела к искажению финансового результата организации и завышению показателя «добавочный капитал».
. Обнаружена выписка из протокола собрания акционеров на сумму 10000руб., однако в журнале хозяйственных операций сделана запись на сумму 9100руб. Таким образом занижен показатель финансового результата и сумма уплаченных налогов на 900руб. Во второй операции (см. приложение) бухгалтерские проводки должны иметь вид:
Дт 76 Кт 91 - 10000 руб.
Дт 91 Кт 76 - 900 руб.
Дт 51 Кт 76 - 9100 руб.
. В ходе проверки было выявлено, что организация получила кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300000 руб. под 55% годовых на 3 месяца. Ставка рефинансирования 60%.
В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена следующим образом:
Дт 51 Кт 66 - 300000руб.
Дт 76 Кт 51 - 300000руб.
Дт 76 Кт 66 - 41250руб.
Дт 58-1 Кт 76- 341250руб.
Дт 66 Кт 51 - 41250руб.
В результате этой операции на 41250 руб. была занижена стоимость финансовых вложений - на сумму процентов за кредит, начисленных до момента принятия финансовых вложений к учету, и завышены расходы. Это оказало влияние на достоверность финансового результата.
В статье анализируются структура, содержание разделов, порядок подготовки и оформления отчета по результатам аудиторской проверки на основе соответствующего внутрифирменного стандарта. Приводится последовательность подготовки отчета.
Отчет по результатам аудиторской проверки необходимо оформлять в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2005 N 228, и разработанным на его основе внутрифирменным стандартом "Формирование отчета по результатам аудиторской проверки" (далее - Стандарт).
Целью Стандарта является установление единых требований к содержанию, форме и порядку оформления отчета аудитора по результатам аудиторской проверки (далее - отчет). Согласно Федеральному стандарту N 22 аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица, что необходимо отразить в договоре на оказание аудиторских услуг. Кроме того, в договоре должны быть отражены:
форма, в которой будет сообщаться информация;
конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.
Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.
Федеральный стандарт N 22 предоставляет право выбора между устной и письменной формами передачи информации по результатам аудита, причем этот выбор должен осуществляться с учетом размера, структуры, организационно-правовой формы и технического обеспечения аудируемого лица, характера, важности и особенностей информации, полученной по результатам аудита, а также существующих договоренностей между аудитором и аудируемым лицом и принятых между ними форм взаимодействия. Несмотря на безусловную полезность устного общения, важным результатом работ на этапе, предшествующем выдаче аудиторского заключения, является письменная информация о нарушениях, выявленных в процессе проверки. Практический опыт показывает, что наиболее удобным является подготовка письменной информации в виде обширного отчета, представляемого руководителю и/или главному бухгалтеру аудируемого лица, в котором указываются все нарушения, выявленные в ходе проверки, и краткие сведения для руководителя и/или собственника, необходимые для принятия управленческих решений.
Таблица 3.1
Расчет существенности годовой отчетности ОАО «Гатика»
| Наименование базовых показателей | Значения бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.р. | Доля, %% | Расчетные показатели, т.р. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Суммарные затраты | 29 069 212 | 17.41 | 5 060 797 |
Заключение
В данном курсовом проекте были рассмотрены вопросы, связанные с планированием аудиторской деятельности на предприятии, его основные этапы и принципы.
Во второй главе работы мы на примере конкретного предприятия разработали методику аудиторской проверки финансовых вложений. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего контроля, составили план и программу аудиторской проверки, а в конце работы был разработан отчет
, в котором мы указали найденные в ходе проверки ошибки.
В качестве мероприятий мы бы порекомендовали следующее:
внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;
повысить степень надежности системы внутреннего контроля;
привести в порядок первичные документы;
исправить ошибки в учетных регистрах.
разработать схемы корреспонденции счетов по учёту финансовых вложений.
На основании проведенного исследования и аудиторской проверки можно сделать следующие выводы: понятие финансовые вложения многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.
В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций с ценными бумагами мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.
Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.
Курсовая работа написана на основе современных нормативных документов, тема раскрыта насколько это позволяют рамки подобной работы.
Понятие финансового вложения и его составляющих многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ими, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.
В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций, связанных с финансовыми вложениями мало и поверхностно описан в современной российской экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.