Файл: Калькуляция затрат на предприятии.pdf

Нормативный метод калькуляции затрат используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, Ониксное производство и другие).

Сущность нормативного метода заключается в следующем: [3, с. 114]

- отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

- обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования. При этом, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.

Фактическая себестоимость рассчитывается одним из приведенных ниже способов:

1) Если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:

Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.

2) Если объект учета группа однородных видов продукции, то отклонения от норм распределяются пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида.

Позаказный метод калькуляции затрат используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий (судостроение, машиностроение).

При данной системе объектом учета является отдельный производственный заказ.

Сущность системы заключается в том, что прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством [1, с. 128].

По окончании работ определяется индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа).

Эта система используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Попередельный метод калькуляции затрат используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), где осуществляется несколько стадий (фаз, переделов).

---

Попередельный метод применяется в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону.

Прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам [14, с.71].

Сущность попроцессного метода калькуляции затрат заключается в следующем: прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции [11, с.86].

К плюсам данной системы относится то, что она требует меньшего числа хозяйственных операций. Однако, точность полученной себестоимости отдельного изделия не высокая.

1.3 Калькуляция себестоимости и ее значение

Анализ планирования на промышленных предприятиях показывает, что стоимость производится за единицу произведенной продукции, а не за единицу проданной продукции, нет данных о разделении затрат на переменные и постоянные, не анализируется безубыточность продаж.

Если компания не делит все затраты на переменные и постоянные, то она не может ответить на такие важные вопросы: [3, с. 94]

- каким должен быть объем продаж, чтобы покрыть все текущие расходы;

- какую прибыль получит компания при продаже определенного количества продукции;

- как влияют на объем продаж изменения в цене и количестве реализованной продукции.

Калькуляция представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости общего объема товарной продукции и ее отдельных видов по статьям расходов (производственной и полной).

В качестве объекта калькуляции выступают отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция основных и вспомогательных производств, продукция различной степени подготовки и вся товарная продукция предприятия. Иногда предприятия разрабатывают калькуляции себестоимости товарных запасы и продаж.

---

На предприятиях по способу включения затрат в стоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) они делятся на прямые затраты и косвенные.

К прямым расходам относятся те, которые, согласно первичным документам, могут быть отнесены к затратам на производство определенного вида продукции (работ, услуг). В статьях прямых расходов могут быть материалы, приобретенные полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих с отчислениями на страховые взносы, амортизация производственного оборудования и т.п. [6, с.88].

Косвенные затраты не могут быть включены в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг), так как они участвуют во всем производственном цикле. Они включаются в себестоимость конкретной продукции после определения общей суммы косвенных затрат в конце каждого месяца с помощью коэффициентного распределения пропорционально какого-нибудь показателя. Такими показателями, чаще всего, выступают объем производства или заработная плата основных рабочих. Такая калькуляция позволяет анализировать структуру себестоимости для определенных видов продукции (работ, услуг) и учитывать имеющиеся упущения при планировании себестоимости [11, с. 101].

Для планирования и учета затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг) группируются по калькуляционным статьям затрат. Таким же способом формируется производственная и полная себестоимость продукции.

Когда производственные затраты определяются ежемесячно, большое значение имеет разделение на текущие затраты (относящиеся к этому месяцу) и разовые, но относящиеся к нескольким последующим периодам. Например, арендную плату платим единовременно, а затем ежемесячно включаем в расходы 1/12 часть от суммы платежа.

Промышленные предприятия используют несколько методов калькуляции для расчета себестоимости определенных видов продукции: нормативный метод калькуляции, метод суммирования затрат, Директ-костинг, метод устранения издержек на побочную продукцию, метод прямого расчета, метод пропорционального распределения затрат, комбинированный метод калькуляции и т.д. [13, с. 51]

Наиболее используемым является нормативный метод. Стоимость нормативных затрат может быть применена, когда есть повторение производственных операций. Без этого применение нормативного метода невозможно. При нормативном методе используются нормативы, утвержденные предприятием. Они включают в себя набор задач, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса. Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

---

Расчет себестоимости продукции методом суммирования затрат используется в машиностроении и других сложных технических областях. В этом случае себестоимость единицы продукции определяется путем сложения затрат по процессам технологического цикла или по отдельным частям продукта по статьям калькуляции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления полученных затрат на количество продукции. Очень часто этот метод используется для расчета фактической производственной себестоимости.

Калькуляции подразделяются на нормативные, плановые и отчетные.

Нормативная калькуляция рассчитывается на основе технически обоснованных норм и нормативов затрат материальных и трудовых ресурсов. Нормированные затраты устанавливаются на основе: [17, с. 84]

- фактических данных за предыдущие периоды после оценки использования труда и материалов;

- технического анализа.

Когда используется первый подход, существует опасность передачи прошлых ошибок и дефектов в новые нормативы. Для этого лучше установить нормативы на основе средних результатов прошлых периодов.

Технический анализ заключается в изучении каждой операции на основе точного учета материалов, труда, оборудования и контрольного обследования операций. В техническом анализе предприятия сосредоточены на поиске наиболее рационального сочетания ресурсов, технологий производства и качества продукции [12, с. 75].

Плановая калькуляция составляется на основе планируемых расходов на изготовление единицы продукции.

Известно, что плановая себестоимость предприятия составляет на квартал или год. Нормативная себестоимость рассчитывается на один месяц для цехов и предприятия в целом, при оценке брака и остатков незавершенного производства.

По истечение каждого квартала и года проверяется соответствие фактических и нормативные затрат, анализируются и вносятся необходимые коррективы для повышения достоверности запланированных расчетов.

Отчетные калькуляции формируются по окончанию отчетного периода и отражают фактические затраты на выпуск и продажу единицы продукции.

Такие калькуляции используются для анализа соответствия фактических расходов плановой калькуляции. После этого выявляются резервы снижения себестоимости; разрабатываются мероприятия направленные на снижение себестоимости.

---

1.4 Методы калькуляции себестоимости продукции

Для определения себестоимости продукции применяются методы распределения затрат;

- стандарт-костинг;

- директ-костинг.

Метод учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат иначе называется методом Стандарт-костинг (standart costing). «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» - денежное выражение этих затрат. Данный метод появился в Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис [15, с.46].

Система стандарт - костинг широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой. В России на его основе была разработана система нормативного учета затрат на производство. Данная система используется в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени [10].

В основу метода «Стандарт-костинг» положены следующие принципы:

- предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

- составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

- раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

- анализ отклонений;

- уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормативные затраты базируется на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства [10].

В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты.

Рассмотрим в таблице 2 отличия и сходства между нормативным методом и методом «стандарт -костинг»

Таблица 2 - Сходства и отличия методов «стандарт-костинг» и нормативного метода

Сходства	Отличия
Единая основа обеих систем – нормирование затрат, составление калькуляций	Стандарт-костинг не регламентирован, потому официальных методик и регистров не имеет, в нормативном же разработана база документов по отраслям
Проводится раздельный учет затрат с целью результативного управления ими	Нормативный метод относит дополнительно понесенные расходы на затратные счета, а стандарт-костинг – на уменьшение финансовых результатов, используя специальные счета
Отклонения, выявленные в момент производства, обобщаются и анализируются	Нормативному методу присущ систематический учет изменений норм по ходу исполнения оргтехмероприятий, в стандарт-костинге данный принцип отсутствует

---