Файл: Калькуляция затрат на предприятии.pdf

На предприятии в 2020 году наблюдается рост прибыли до налогообложения и чистой прибыли в 1,5 раза по отношению к 2018 году за счет прироста прибыли от продаж на 94,3%. Себестоимость от продаж имеет более низкий темп роста, чем выручка от продаж.

Себестоимость изготовленной продукции за анализируемый период выросла на 74,0%. Наибольший прирост наблюдается в 2019 году на 55,0%.

Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии в 2019 году наблюдается тенденция оптимизации производственной деятельности по отношению к 2018 году.

К концу 2020 года темпы роста выручки от продаж превысили рост себестоимости, что увеличило объем валовой прибыли. Полученная валовая прибыль позволила покрыть управленческие и коммерческие расходы, и в результате ООО имеет прибыль по основной деятельности.

2.2 Анализ себестоимости продукции в ООО «Оникс»

Перечень изготавливаемой продукции в ООО «Оникс» ограничен тремя видами продукции, которым в учете присвоены номера с №1 по №3:

- №1 - пешеходные светофоры;

- №2 - электрические устройства открывания и закрывания дверей;

- №3 - приборы для ультразвуковой очистки.

С помощью системы учета затрат «Развитой директ-костинг» определим соотношение затрат и удельного веса себестоимости отдельного вида изделий в общей сумме затрат предприятия (таблица 4).

Таблица 4 - Анализ затрат на производство продукции в ООО «Оникс» за 4 квартал 2020 г.

Элементы затрат	Общая сумма затрат на производство, тыс. руб.	Изделие №1		Изделие №2		Изделие №3
		Сумма, тыс. руб.	Удельный вес в сумме затрат пр-я, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес в сумме затрат пр-я, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес в сумме затрат пр-я, %
Прямые затраты, всего	25784	7954	29,7	9282	34,7	8548	32,0
в том числе:
Материальные затраты	21846	6772	25,3	7865	29,4	7209	27,0
Затраты на оплату труда с отчислениями на пенсионное и социальное страхование	3938	1181	4,4	1417,68	5,3	1339	5,0
Косвенные затраты	963	289	1,1	347	1,3	327	1,2
Всего затрат	26747	8243	30,8	9629	36,0	8875	33,2

---

В результате анализа в таблице 4 выявлено, что в сумме затрат предприятия наибольший вес у изделия №2, затраты на изготовление изделий №1 и №3 ниже, но не значительно.

Прямые затраты по изделиям были определены на основании первичных документов бухгалтерского учета, распределение которых производилось в программе «1С: Бухгалтерия» с использованием субсчетов третьего порядка. Косвенные затраты, к которым относятся общепроизводственные расходы, распределены по изделиям пропорционально сумме заработной платы основных рабочих.

В таблице 5 определим фактическую себестоимость единицы производимой продукции по видам изделий.

Таблица 5 - Фактическая себестоимость единицы производимой продукции в ООО «Оникс» в 4 квартале 2020 года

Показатель	Объем продукции, тыс. шт.	Прямые затраты, тыс. руб.		Косвенные расходы, тыс. руб.		Итого расходы, тыс. руб.
		всего	на одно изделие	всего	на одно изделие	всего	на одно изделие
Всего по предприятию
план	2400	24236	10,10	927	0,39	25163	10,48
факт	2582	25484	9,87	963	0,37	26747	10,36
процент выполнения плана	107,6	105,1	97,7	103,9	96,6	106,3	98,8
В том числе по изделиям:
Изделие №1
план	620	7557	12,19	274	0,44	7831	12,63
факт	650	7654	11,78	289	0,44	8243	12,68
процент выполнения плана	104,8	101,3	96,6	105,6	100,8	105,3	100,4
Изделие №2
план	1360	8395	6,17	327	0,24	8722	6,41
факт	1500	9282	6,20	347	0,23	9629	6,42
процент выполнения плана	110,3	110,6	100,5	106,1	96,2	110,4	100,1
Изделие №3
план	420	8284	19,72	326	0,78	8610	20,50
факт	432	8548	19,80	327	0,76	8875	20,54
процент выполнения плана	102,9	103,2	100,4	100,3	97,5	103,1	100,2

---

Анализ в таблице 5 показывает рост фактических затрат по сравнению с планом по предприятию на 6,3%. При этом наибольший прирост составили прямые затраты на 5,1%, а косвенные 3,9%.

Наибольшее увеличение общих затрат от плана наблюдается по изделию №2 на 10,4%, а выпуска готовой продукции в натуральном выражении 10,3%. В результате себестоимость одного изделия №2 по отношению к плану выросла на 0,1%. По изделию №2 наибольший прирост составили прямые затраты 10,6%.

С помощью таблицы 6 выявим структуру затрат по видам продукции.

Таблица 6 - Структура затрат по продукции в четвертом квартале 2020 года

Элементы затрат	Изделие №1		Изделие №2		Изделие №3
	Сумма, тыс. руб.	Удел. вес в сумме затрат заказа, %	Сумма, тыс. руб.	Удел. вес в сумме затрат заказа, %	Сумма, тыс. руб.	Удел. вес в сумме затрат заказа, %
Прямые затраты, всего	7954	96,5	9282	96,4	8548	96,3
в том числе:
Материальные затраты	6772	82,2	7865	81,7	7209	81,2
Затраты на оплату труда с отчислениями на пенсионное и социальное страхование	1181	14,3	1417	14,7	1339	15,1
Косвенные затраты	289	3,5	347	3,6	327	3,7
Всего затрат	8243	100,0	9629	100,0	8876	100,0

Данные таблицы 6 свидетельствуют о равномерной структуре затрат производимой продукции по предприятию с незначительными отклонениями.

Выявленные удельные веса затрат по изделиям, в таблице 5 раскрывают их изменения.

Следующим этапом анализа будет сопоставление фактических затрат с плановой калькуляцией по отдельному изделию. Для анализа возьмем изделия №2 «электрических устройств открывания и закрывания дверей», у которого сумма затрат наибольшая по предприятию. Определим по этому изделию фактическую себестоимость единицы продукции, которая определяется путем деления фактических затрат на количество изготовленных изделий. Установим отклонения фактических затрат от плановой себестоимости. Затем определим прибыль от продажи изделий данного изделия (таблица 7).

---

Таблица 7 - Результат выполнения плана затрат на производство изделий №2 в 4 квартале 2020 года

Показатель	Ед. изм.	План	Факт	Отклонения от плана
				Абсолютное отклонение	Относительное соотношение, %
Количество изготовленных изделий заказа №2	штук	1360	1500	8,1	10,3
Прямые затраты, всего	тыс. руб.	8392	9282	13566	10,6
в том числе:	тыс. руб.
Материальные затраты	тыс. руб.	7098	7865	6114	10,8
Затраты на оплату труда с отчислениями	тыс. руб.	1294	1417	7452	9,5
Косвенные затраты	тыс. руб.	327	347	1756	6,0
Всего затрат	тыс. руб.	8722	9629	907	10,4
Себестоимость единицы изделия	тыс. руб.	6,41	6,42	22,3	0,1

В таблице 7 показано процентное отношение фактических показателей к плановым затратам по каждой калькуляционной статье затрат.

Из таблицы 7 видно, что в четвертом квартале сумма затрат на изготовление изделий №2 увеличилась на 15332 руб. и составила 109,6%, по отношению к плану. В том числе произошел рост по элементам затрат, по сравнению с планом:

- материальные затраты возросли на 10,2%;

- затраты на оплату труда возросли на 10,6%;

- косвенные расходы увеличились на 6,0%.

В тоже время предприятие изготовило на 8,1 тыс. штук изделий №2 больше, чем было предусмотрено по плану. Процент перевыполнения плана составил 8,1%.

Дальнейший анализ себестоимости единицы изделия показал также рост по отношению к плановому показателю на 1,4%.

Отпускная цена изделия установлена согласно плановой калькуляции и составляет 22330 руб. за единицу. В течение анализируемого периода отпускная цена не пересматривалась.

Выручка от продаж возросла на 8,1% за счет роста объема изделий в натуральном выражении.

Сопоставление понесенных затрат и полученной выручки показали, что предприятие планировало получить прибыль от продажи изделий №2 в сумме 63884,0 руб.

В результате получено прибыли от продаж на 2765,3 руб. больше, чем планировалось. Перевыполнение плана по прибыли составило 4,3%.

---

Перечень изготавливаемой продукции ограничен тремя видами продукции. В течение только второго квартала было изготовлено 1500 электрических устройств открывания и закрывания дверей для 324 заказчиков, среди которых были частные лица и оптовые покупатели. Поэтому объектом анализа калькуляции затрат выбрано «изделие № 2». На предприятии отсутствует незавершенное производство.

Таким образом, в результате анализа выполнения плана по себестоимости электрических устройств открывания и закрывания дверей в ООО «Оникс», можно сделать следующие выводы:

- рост объема затрат вызван ростом прямых затрат на производство продукции №2, по сравнению с планом, на 10,4%;

- косвенные затраты возросли в меньшей степени - на 6,0%.

Отсюда следует вывод, что на предприятии не соблюдается плановая калькуляция затрат на производство продукции. Средняя фактическая себестоимость единицы продукции №2 возросла на 0,1% от плана.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Себестоимость продукции служит базой формирования и совершенствования цен, дохода, прибыли и других финансовых показателей деятельности предприятия. Себестоимость является тем звеном, в котором производственно-хозяйственная деятельность предприятия связана в неразрывное целое.

В настоящее время в России используется несколько методов калькуляции затрат. Наиболее распространенными методами являются:

- нормативный;

- позаказный;

- попередельный;

- попроцессный.

Руководству предприятия важно четко представлять себе отличия между существующими методами калькуляции затрат.

Для определения себестоимости продукции применяются методы распределения затрат;

- стандарт-костинг;

- директ-костинг.

Предприятиями разрабатываются плановые, нормативные и фактические калькуляции затрат.

Плановая калькуляция составляется на основе планируемых расходов на изготовление единицы продукции.

Нормативная калькуляция рассчитывается на основе технически обоснованных норм и нормативов затрат материальных и трудовых ресурсов.

Отчетные калькуляции формируются по окончанию отчетного периода и отражают фактические затраты на выпуск и продажу единицы продукции. Такие калькуляции используются для анализа соответствия фактических расходов плановой калькуляции.

По истечении каждого квартала и года проверяется соответствие фактических и нормативные затрат, анализируются и вносятся необходимые коррективы для повышения достоверности запланированных расчетов.

---