Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Понятие и элементы НДС).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

По уровням взимания налоги делятся в Российской Федерации (далее РФ) на федеральные, региональные и местные. К числу федеральных налогов относятся одни из основных дохода образующих налогов: налог на добавленную стоимость (далее НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. К числу региональных - налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог, а к числу местных налогов относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц. В данной выпускной квалификационной работе речь пойдет об одном из федеральных налогов - НДС.

Налог на добавленную стоимость - самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему Российской Федерации. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. Однако он является весьма важным налогом для государства и поэтому его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание.

Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.

Тема курсовой работы представляется актуальной, так как изучение порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующие субъекты, оценить методы государства, которые путем применения налоговых льгот стремится стимулировать или стабилизировать деятельность ряда хозяйствующих субъектов, создать преимущества при осуществлении отдельных видов предпринимательства.

---

Цель данной работы - рассмотреть особенности учета и налогового контроля над НДС.

Для достижения цели необходимо решить ряд конкретных задач:

- раскрыть понятие налога на добавленную стоимость и дать характеристику его элементам;

- изучить бухгалтерский и налоговый учет расчетов по НДС;

- освоить налоговый контроль расчетов по НДС;

- дать характеристику предприятия ООО «СтройДружина»;

- исследовать особенности учета расчетов по НДС;

- изучить организацию налогового учета и контроля на предприятии ООО «СтройДружина».

- предложить пути совершенствования бухгалтерского и налогового учета, налогового контроля расчетов по НДС на предприятии.

Предметом курсовой работы выступает налог на добавленную стоимость.

Объектом исследования является система бухгалтерского и налогового учета, налогового контроля в ООО «СтройДружина».

Информационной базой являются нормативные документы, первичные документы предприятия, труды ведущих специалистов.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НДС

1.1. Понятие и элементы НДС

Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между НДС со стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС регламентируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и введен в действие с 01.01.2001 г. [1]

Основными элементами НДС являются:

• Объект налогообложения;
• Налоговая база;
• Налоговый период;
• Налоговая ставка;
• Порядок исчисления налога;
• Порядок и сроки уплаты налога.

Налог считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Далее, налогоплательщики и основные элементы будут рассмотрены подробнее.

Налогоплательщик — физическое лицо или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налоги. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

---

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Не признаются налогоплательщиками:

• организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, за исключением случаев, когда такие организации и индивидуальные предприниматели выполняют функции налогового агента по удержанию НДС у источника выплаты (иностранных организаций) и уплаты его в бюджет;
• юридические лица и индивидуальные предприниматели,
• уплачивающие единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности;
• организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи), осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом;
• FIFA (Federation International de Football Association), дочерние организации FIFA;
• конфедерации, национальные футбольные ассоциации,
• производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA.

Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения:

передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно­коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

---

передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

операции по реализации земельных участков (долей в них);

передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Налоговая база (налогооблагаемая база) — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая база по НДС рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. При реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров (работ, услуг). При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате. Доходы могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, который действовал на дату фактической реализации товаров (работ, услуг) или на дату осуществления расходов.

Налоговая база по НДС определяется с учетом направлений реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг), видов деятельности налогоплательщика и специфики отдельных операций в соответствии со ст. 153-162 НК.

При определении налоговой базы по НДС важную роль играет цена реализации товаров (работ, услуг). В большинстве случаев при определении цены реализации для целей налогообложения следует руководствоваться положениями ст. 40 НК.

Спецификой НДС является сложный состав его налоговой базы. Следует обратить внимание на то, что в некоторых случаях организации или ИП могут выступать налоговыми агентами по НДС (ст. 161 НК), то есть у них возникает обязанность рассчитать сумму налога, удержать ее из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС.

Налоговый период - это срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал, в соответствии со ст.163 НКРФ.

---

Налоговая ставка - величина налога на единицу налогообложения.

Налоговые ставки:

Основная ставка Налога на добавленную стоимость на сегодня составляет 20 %.

Для некоторых видов товаров (продукты питания по перечню правительства, товары детского ассортимента, медицинские товары отечественного и зарубежного производства,) определена ставка НДС размером в 10 %.

Товары, идущие на экспорт, а также экспортные услуги, некоторые транспортные услуги, судостроение, операции , которые связанны с драгоценными металлами и др. - облагаются по нулевой ставке.

Согласно ст.149 НКРФ не подлежат налогообложению: медицинские товары по перечню правительства, медицинские слуги, услуги за больными и инвалидами, содержание детей в детском саду, услуги архивов услуги по перевозке пассажиров, продукты питания в школьных и студенческих столовых, ритуальные услуги, почтовые марки, услуги ЖЭО и ЖКХ, монеты драгоценных металлов, услуги образовательных учреждений, лом и отходы черных металлов, лот и отходы цветных металлов.

При совершении облагаемых НДС операций налогоплательщик обязаны исчислить сумму налога.

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Налог исчисляется так : НДС = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если налогоплательщик осуществляете операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то он обязан учитывать такие операции раздельно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Для этого необходимо:

• определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;
• исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;
• суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

Также, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную с реализации на налоговые вычеты при обязательном выполнении 2-х условий:

Наличие счета-фактуры с выделенным НДС отдельной строкой.

Указаны в счете-фактуре товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет (оприходованы). [5]

Порядок уплаты налога — это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

С 01.01.2015 г. налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде, срок уплаты не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. [20]

---