Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Понятие и элементы НДС).pdf

В данном случае восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в данном случае, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, были переданы или начинают использоваться организацией для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет данной организацией.

Принятие к учету и вычет сумм НДС при осуществлении операций, связанных с поступлением и выбытием материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов и т. д., подробно изложены в соответствующих главах настоящего пособия.

Третий случай может возникнуть при перечислении покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В последнем случае восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором:

суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в общеустановленном порядке,

либо произошло изменение условий или расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных поставщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем в таких случаях, подлежат восстановлению.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом покупателем к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК РФ, т. е. после принятия на учет товаров (работ, услуг).

---

Под термином «налоговый учет» принято понимать исполнение хозяйствующим субъектом требований п. 1 ст. 23 НК РФ по обеспечению отражения, накопления в отдельных регистрах информации о доходах, затратах, а также объектах, включаемых в базу по уплате того или иного налога, в случаях, когда это предусмотрено действующим законодательством.

В качестве основных элементов налогового учета по НДС можно выделить:

оформление журнала выписанных и полученных счетов-фактур в рамках посреднических контрактов, операций по застройке и осуществлению сопровождения грузов на основании п. 3.1 ст. 169 НК РФ;

регистрацию счетов-фактур в книге покупок и продаж, в том числе и субъектами, не подпадающими под действие НДС;

раздельный учет сумм, к которым применяется разный процент налога;

обособленное оприходование сумм входного НДС;

выделение налога по осуществленным предоплатам;

отдельный учет налога по приходным документам в зависимости от наличия подпадающих и не подпадающих под НДС операций;

раздельный учет налога к возмещению от НДС с полученных предоплат.

В качестве основных документов, устанавливающих параметры реализации названных элементов, выступают налоговая и бухгалтерская политика учета в компании.

При начислении НДС в налоговом учете необходимо знать налоговую базу и ставку [23]. Формула выглядит следующим образом:

НДС начисленный = НБ * Ст, где НБ - налоговая база, Ст - ставка.

Начисленный НДС вправе уменьшать на налоговые вычеты.

Для применения вычета необходимо выполнение следующих условий:

товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций;

товары (работы, услуги) приняты к учету;

есть правильно оформленный счет-фактура;

При этом в п.1.1 ст.172 НК РФ законодательно закреплено положение, которое разрешает заявлять вычет по НДС в пределах трёх лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Налоговым кодексом установлен закрытый перечень случаев, связанных с восстановлением НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, необходимо восстановить НДС, если:

передали имущество в уставный капитал другой организации;

начали использовать товары в необлагаемых НДС операциях;

перешли на спецрежимы;

получили освобождение от уплаты НДС предусмотренного ст. 145 НК РФ;

приняли к вычету «входной» НДС со стоимости приобретенных товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс;

вернули контрагенту аванс в связи с расторжением договора;

---

уменьшили стоимость полученных товаров в случае уменьшения их цены или количества;

получили субсидию из бюджета на возмещение расходов на приобретение товаров.

В ст. 171.1 НК РФ указаны случаи и порядок восстановления НДС, принятого к вычету со стоимости приобретенных или построенных объектов основных средств. Сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1 п.1 ст. 264 НК РФ).

На практике распространена ситуация, когда НДС подлежит возмещению. Это возможно в случае превышения суммы вычетов над суммой исчисленного НДС. Тогда данную сумму НДС к возмещению можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогам того же вида, либо вернуть на расчетный счет. Также если у компании есть задолженность по налогам, то инспекция вправе зачесть исчисленную к возмещению сумму НДС в счет её уплаты, то налогоплательщик вправе требовать проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ). В налоговом учете сумма НДС, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой начисленного НДС и налоговыми вычетами. Алгоритм действий по окончании квартала должен быть таким:

исчислить НДС по операциям, которые облагаются НДС за квартал;

определить сумму вычетов по НДС;

вычесть из суммы НДС исчисленного налоговые вычеты;

уплатить НДС в бюджет, округлив сумму налога до полных рублей.

Таким образом, основные счета, которые использует бухгалтер для учета НДС являются 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам». На конец отчётного периода на счёте 68 субсчёт «НДС» отражается сальдо, отражающее задолженность организации по налогу. В бухгалтерском учете при перечислении НДС в бюджет делается проводка Дебет 68 субсчёт «НДС» Кредит 51 - НДС перечислен в бюджет, а в налоговом учете сумма НДС, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой начисленного НДС и налоговыми вычетами.

1.3. Налоговый контроль расчетов по НДС

Налоговый контроль - специализированный контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчислений, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами.

Одним из основных документов на основании, которого производится расчет НДС и осуществляется контроль над правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет и компенсации НДС из бюджета является счет­фактура.

---

Счет-фактура (ст.169 НК РФ) - документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. [4]

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса).

Счет-фактура выступает в роли одного из основных способов подтверждения сумм НДС при его возмещении предприятием из бюджета, то есть одним из методов налогового контроля.

С приходом 2015 года появилась новая обязанность - при подаче декларации по НДС, включать в нее данные из книги покупок и книги продаж (все это только в электронном виде). Если есть расхождения в отражении НДС у организации и его контрагента, то ранее налоговики могли это увидеть, лишь проведя встречную проверку между контрагентами. Теперь же налоговики эти расхождения увидят моментально, в момент представления предприятия деклараций в электронном виде. Причем такие расхождения будут видны по всей цепочке контрагентов - между организацией и поставщиком, поставщиком организации поставщика и так далее. Если в данной цепочке компаний присутствует фирма-однодневка, которая уклоняется от полноценного отражения НДС - она будет выявлена практически моментально. [31]

Фирмы-посредники, работающие по агентским, комиссионным и договорам поручения не смогут уйти от тотального контроля. Им придется сдавать в электронном виде журналы выставленных и полученных счетов- фактур. Понятно, что в таких условиях работа с фирмами-однодневками становится не просто бесполезной, но и опасной. В таком виде это означает конец эпохи незаконной оптимизации через «Левые» фирмы - фирмы «Однодневки».

Также, с 2015 года с введением в эксплуатацию автоматизированной системы контроля АСК НДС-2 налоговая служба получила эффективный инструмент контроля над налогом на добавленную стоимость. Возросла «прозрачность» НДС, и теперь налоговой службе стало намного проще отслеживать всю цепочку продукта - от производителя до конечного потребителя. К сожалению, не все предприниматели оказались готовы к такому изменению, и восприняли применение АСК НДС-2 как ужесточение налогового администрирования.

---

АСК НДС-2 - вторая версия автоматизированной системы контроля над уплатой НДС. Первую версию внедрили в 2013 году, доработанную - в январе 2015 года.

Раньше на проверку цепочки контрагентов уходило много времени, а сейчас наоборот.

ФНС отметило, что результаты использования АСК НДС-2 впечатляют. Программа выявила «погрешность» в данных у каждой десятой компании в России. 20-30% налогоплательщиков, к которым с вопросами пришли из налоговой отказываются от заявленного возмещения из бюджета НДС и сдают уточненные декларации по НДС.

Эффективность программы очевидна в плане оперативности выявления погрешности в цепочках контрагентов. Автоматизированная система помогает охватить 100 % контрагентов. Раньше у налоговых инспекторов времени на это не хватало.

На версии АСК НДС-2 ФНС останавливаться не собирается. В планах - синхронизация работы программы с базами таможенной службы, ЦБ РФ и Росфинмониторинга.

Процесс администрирования НДС выглядит следующим образом. Все налоговые декларации по НДС подаются в электронном виде, книга покупок и продаж идет как приложение к декларации, и вся налоговая отчетность стягивается в центры обработки данных. Декларации по НДС проходят автоматизированную камеральную налоговую проверку, по результатам которой налогоплательщики, допустившие ошибки, получают требования о представлении пояснений по контрольным соотношениям или по расхождениям данных счетов-фактур.

АСК НДС-2 позволяет сопоставлять данные счетов-фактур покупателя и продавца, выстраивать цепочки контрагентов и формировать вектор доказательной базы (наличие умысла, согласованности действий контрагентов) в соответствии с нормами налогового законодательства, т.е. выявление выгодоприобретателей налогового разрыва. Программа анализирует все представленные плательщиком декларации по всем налоговым периодам. [28]

На первоначальном этапе выявляются ошибки, допускаемые налогоплательщиками при формировании налоговой декларации по НДС. В случае выявления расхождений автоматически формируется требование по контрольным соотношениям. Далее происходит сопоставление записей о счетах-фактурах у покупателя и продавца и в случае выявления расхождений автоматически формируется требование с протоколом расхождений.

Если налоговые обязательства не изменяются, то можно представить пояснение, как в формализованном (в виде табличной электронной формы, где можно подтвердить те записи, которые плательщик считает правильными, и откорректировать реквизиты в тех, записях, в которых выявлены ошибки), так и в произвольном виде. Желательно, одновременно с пояснениями представить копии подтверждающих документов, во избежание дополнительных вопросов.

---