Содержание

Введение

На сегодняшний день достаточно подробно рассмотрены вопросы расследования некоторых видов налоговых преступлений. В частности, можно считать сформированной методику расследования уклонения от уплаты налогов. Некоторые положения данных работ могут быть успешно применены и при расследовании сокрытия денежных средств либо имущества, за счёт которых должно производиться взыскание налогов и сборов, страховых взносов.

Однако, анализ судебно-следственной практики позволяет констатировать, что существующие методики применимы к рассматриваемому виду преступлений лишь в ограниченном объёме.

Все это и предопределяет темы как наиболее актуальной в создавшихся экономических условиях, предполагающих совершенствование налогового законодательства и необходимость усиления борьбы с преступлениями, предусмотренными статьей 199.2 УК РФ.

Целью исследования является анализ методики расследования методика расследования сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов, страховых взносов. Учитывая это, задачами исследования являются:

• 
  дать криминалистическую характеристику сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов, страховых взносов;
  
• 
  раскрыть методику расследования сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов, страховых взносов.
  

---

1 Криминалистическая характеристика сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов, страховых взносов

При расследовании указанных преступлений следует иметь в виду, что они совершаются только с прямым умыслом, т.е. лицо осознает общественную опасность последствий и желает их наступления — умышленно скрывает денежные средства либо имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

Субъектом преступления, квалифицируемого по ст. 199.2 УК РФ, является собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, или индивидуальный предприниматель. Руководителями же предприятий в подавляющем большинстве являются мужчины. Зачастую они и являются инициаторами преступлений, так как являются владельцами предприятий.

Отличительное свойство налогового преступника — довольно высокий по сравнению с общеуголовной статистикой средний возраст, который составляет 35-40 лет.¹

Сокрытие денежных средств и имущества может совершаться следующими способами: посредством его передачи для хранения другим лицам, совершения с ними различных сделок и снятия с учета, искажения сведений о нем в документах бухгалтерского учета, перечисления денежных средств на счета третьих лиц, открытия новых расчетных счетов, несдачи денежной выручки в кассу, осуществления расчетов с контрагентами векселями и т.д.

Сокрытие имущества может проводиться путем заключения договоров фиктивной аренды, несоразмерной мены имущества.

Отличительной особенностью данного вида преступлений является то, что следы преступной деятельности по сокрытию денежных средств либо имущества налогоплательщиком от взыскания недоимки по налогам и (или) сборам, как правило, находят свое отражение в различных документах. Помимо документов налоговой и бухгалтерской отчетности, направляемых налогоплательщиком в налоговые органы, к ним также относятся первичные бухгалтерские документы и регистры бухгалтерского учета. В механизме следообразования ведущее место занимают документы, свидетельствующие о способах и схемах совершения криминальной финансово-хозяйственной операции, в процессе которой совершено сокрытие денежных средств либо имущества налогоплательщиком от взыскания недоимки по налогам и(или)сборам.

---

Следы сокрытия денежных средств либо имущества налогоплательщиком от взыскания недоимки по налогам и (или) сборам могут содержаться также в отчетности налогоплательщика по тем периодам, за которые налоги и сборы не уплачены; в платежных документах (поручениях, инкассовых требованиях-поручениях) по налогам и сборам, находящихся в банке и не оплаченных на момент проверки; в договорах с потребителями продукции, где в платежных реквизитах проверяемого предприятия указан для ведения расчетов банковский счет, а не касса предприятия; в движении денежных средств по кассе предприятия за проверяемый период с указанием приходных и расходных документов; в приказах по предприятию о лицах, имеющих право подписывать финансово-хозяйственные документы, касающиеся расходования наличных денежных средств; в карточках с образцами подписей лиц, имеющих право на распоряжение безналичными средствами по банковским счетам, и т.д.

В связи с этим спецификой расследования преступлений данного вида является необходимость исследования большого объема различного рода документов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика.

В настоящее время, наряду с традиционными бумажными носителями информации о подготовке, совершении и сокрытии преступления, широко используется возможности высоких технологий.

Электронные способы коммерческих операций становятся одними из динамично развивающихся форм организации бизнеса, являющихся потенциально наиболее выгодными для вложения финансовых и материальных ресурсов. С их использованием осуществляются накопление и статистическая обработка информации, в том числе данных бухгалтерского учета, передача данных о хозяйственно-финансовой деятельности по техническим каналам связи (электронная почта, компьютерная факсимильная связь, банковские системы электронных платежей и пр.).

Признаки налоговых преступлений (в том числе и признаки сокрытия денежных средств или имущества, за счет которых должно производиться взыскание недоимок) могут носить явный характер, но, как показывает практика, в основном они носят скрытый характер, замаскированный под легитимную деятельность, или трактуются как неосторожность, небрежность и недостаточный профессионализм ответственных за ведение финансово-хозяйственной деятельности должностных лиц.

---

¹

Представленная нами криминалистическая характеристика данного вида преступлений является результатом обобщения опыта следственной практики, дает информацию о наиболее типичных криминалистически значимых признаках деяний, предусмотренных ст. 199.2 УК РФ. Данная характеристика может быть использована для более обоснованного выдвижения следственных и розыскных версий, установления основных направлений предотвращения, раскрытия и расследования преступлений, прогнозирования данных о личности преступника, мотивах и целях преступления, позволяет избежать ошибок при решении сложных вопросов, возникающих в процессе расследования.
2 Первоначальный этап расследования сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов, страховых взносов

Анализируя практику расследования уголовных дел, можно сделать вывод о том, что, как правило, на начальном этапе расследования дел данной категории складываются несколько видов типичных следственных ситуаций, которые можно выделить по различным основаниям. Некоторые из этих ситуаций характерны и для других налоговых преступлений. Так, одним из оснований для выделения типичных следственных ситуаций первоначального этапа расследования налоговых преступлений в целом является способ формирования первичной информации о преступлении. По этому основанию выделяют два вида исходных следственных ситуации, которые полностью распространяются и на рассматриваемые нами преступления.¹

1. Первый вид — исходная информация о налоговом преступлении формировалась, как правило, из оперативных источников. За счет получения информации оперативного характера следователь имеет возможность узнать о преступном деянии — о большинстве обстоятельств, подлежащих установлению в ходе расследования налогового преступления. После чего, учитывая исходные данные о преступном деянии, полученные оперативным путем, сформировать порядок проведения первоочередных следственных действий. В этом случае план расследования, иначе говоря, программа первоначальных следственных действий, будет представлять собой серию оперативно-следственных мероприятий, неожиданных для субъектов преступного деяния. Таким планом или программой расследования в первую очередь намечаются обыски и задержания, осмотры и выемки, допросы свидетелей, опознания и очные ставки. Затем назначаются и проводятся необходимые экспертизы и другие следственные действия. Как правило, для реализации данного плана расследования уголовного дела формируется следственная бригада из сотрудников следственного и оперативного подразделений. Такая исходная следственная ситуация весьма благоприятна с точки зрения перспектив расследования. Однако при исполнении указанного плана первоначальных следственных действий - условно его можно назвать «внезапность» — довольно часто возникают проблемы, связанные с привлечением большого количества исполнителей и организации между ними достаточно хорошего взаимодействия. От хорошего взаимодействия в значительной мере зависит успех реализации данного плана на начальном этапе расследования преступлений, связанных с сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. Для решения указанной проблемы необходимо на начальном этапе расследования создавать следственные бригады, включающие двух или трех следователей, достаточное количество оперативных сотрудников, которое определяется исходя из количества и специфики первоначальных следственных действий. Довольно часто возникает необходимость включения в такие следственные бригады сотрудников оперативно-технического отдела, обладающих знаниями в области компьютерной техники, программного обеспечения и информационных технологий, а также специалистов, обладающих познаниями в бухгалтерском учете и аудите.

---

2. Вторая исходная следственная ситуация, которая складывается на первоначальном этапе расследования уголовных дел, возбужденных по факту сокрытия денежных средств от уплаты недоимки по налогам и сборам, характерна тем, что исходные данные о налоговом преступлении формировались в ходе проведения налоговых проверок и проверок по вопросу правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, своевременности их уплаты, запросов, направленных во многие предприятия и организации, получения объяснения и заверенных ксерокопий необходимых документов, свидетельствующих о совершении налогового преступления. Итогом такой работы сотрудников оперативных подразделений обычно является знание о многих элементах преступного деяния.¹

План расследования, составленный в такой ситуации, должен предусматривать определенную и строгую последовательность производства следственных, оперативно-разыскных и иных действий. Это обычно могут быть выемки и осмотры бухгалтерских и иных документов, изъятие образцов почерка и подписи проходящих по делу лиц, допросы свидетелей, обыски по месту жительства и по месту работы подозреваемых лиц. В данном случае результаты, полученные в ходе предыдущих следственных действий, как правило, служат отправной точкой для проведения последующих следственных действий по уголовным делам данной категории. Реализация такого плана на начальном этапе расследования не требует многочисленных исполнителей одновременно. Однако в такой ситуации успех расследования во многом зависит от профессионализма следователя, выраженного в правильной последовательности проведения следственных действий. При реализации указанного плана допрос подозреваемого и обвиняемого не является неотложным и первоочередным следственным действием. Следственная практика показывает, что даже если ситуация складывается в целом благоприятно, в первую очередь следует запланировать изучение бухгалтерских документов, консультации со специалистом, а затем допрос тех свидетелей, добросовестность показаний которых не вызывает сомнений. При этом целесообразно применение звуко- и видеозаписи. После этого можно проводить допрос подозреваемого. При ведении допроса подозреваемого по данной категории уголовных дел важную роль может сыграть демонстрация аудиовизуальных показаний свидетелей. Однако не исключено, что в процессе реализации указанного плана может возникнуть необходимость планирования проведения следственных действий как и в первой ситуации.

---

Смотрите также файлы

• Учебное пособие СанктПетербург 2008 удк 681 06.(075) бб 973я73 3 D.doc

• Кредит xls. Уровень A.doc

• Это предполагает общий подход к.docx

• Итархитектура и итстратегия Тема 1 Актуальность проблематики связана с.pptx

• Всероссийская научнопрактическая конференция "Национальная безопасность России актуальные аспекты".pdf