Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические основы исчисления и взимания НДФЛ).pdf

Из приложения 1 видно, что (ст. 50, 56, 61–61.2 БК РФ) доход от НФДЛ распределяется по всем уровням бюджетов Российской Федерации — в федеральный бюджет Российской Федерации, бюджеты субъектов России, бюджеты поселений, муниципальных районов и городских округов. Отчисления зависят от категории налогоплательщика и от статуса территории.

Поступления в бюджет НДФЛ напрямую зависят от роста доходов населения. При этом рост доходов населения способствует росту потребления и сбережения, и, следовательно, улучшает качество жизни граждан. А изменение уровня доходов населения отражается на развитии экономики страны^[14].

Несмотря на снижение реальных доходов населения, среднемесячная начисленная заработная плата работников в 2017 г. выросла на 7,2% (3,4% в реальном выражении) относительно 2016 г. Поступления страховых взносов на обязательное социальное страхование также выросли: с поправкой на инфляцию их прирост составил 4,2%. В основном, прирост налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2017 г. обеспечивался увеличением налоговых доходов федерального бюджета. Тем не менее, доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов также выросли, обогнав как темпы роста ВВП, так и инфляцию.^[15]

Таким образом, налогообложение доходов физических лиц обладает большими возможностями воздействия на уровень доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета.

1.2 Характеристика элементов налога на доходы физических лиц

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Элементы налога — принципы организации и действия налоговой системы, установленные в законодательном порядке и охватывающие следующие ее части: субъекты налога (налогоплательщики), объекты налога (облагаемый доход), источник налога, единицу обложения (единицу измерения объекта налога), налоговую базу, налоговую ставку (норму налогообложения) и налоговый оклад (сумму налога с одного объекта), налоговые льготы^[16].

---

Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки, структура налога показана на рисунке 2^[17].

Рисунок 2. Структура налога на доходы физических лиц

Элементы налога способствуют пониманию его сущности и дают его наиболее полную характеристику.

Элементы налога на доходы физических лиц описаны в главе 23 НК РФ. Рассмотрим их подробнее.

Субъекты налогообложения - это физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и физические лица - нерезиденты РФ, получающее доходы от источников в России.

Налогоплательщик является налоговым резидентом, если он фактически находится в России не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица не прерывается на его выезды за пределы России менее чем на 6 месяцев, связанные с учебой, лечением или выполнением работ на морских месторождениях углеводородного сырья.

Независимо от фактического времени нахождения в России налоговыми резидентами РФ являются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы страны^[18].

Окончательный налоговый статус физического лица за налоговый период устанавливается по итогам этого налогового периода. Соответственно с этим определяется и порядок налогообложения его доходов.

Объект налогообложения – это доход, полученный налогоплательщиком.

Доходы могут быть получены:

- от источников в Российской Федерации,

- от источников за пределами Российской Федерации.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то оно может являться плательщиком НДФЛ и от источников в РФ и за ее пределами, а если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, то оно является плательщиком НДФЛ с доходов, полученных от источников в РФ.

В ст. 208 НК РФ описан довольно обширный перечень доходов физлиц, подлежащих налогообложению.

Такими выплатами являются:

- заработная плата физического лица, денежные вознаграждения за оказанные услуги или выполненные работы;

- оплата за аренду имущества;

- дивиденды или проценты, полученные от компаний и организаций в РФ или за границей;

- денежные средства, вырученные от продажи собственности или ценных бумаг.

---

К доходам, полученным на территории РФ, относятся также: вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ; доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети; выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц.

В статье 217 НК РФ установлен перечень доходов физических лиц резидентов РФ, освобождаемых от налогообложения и частично не облагаемых доходов (не превышающих определенную величину) за соответствующий налоговый период.

К полностью освобождаемым доходам относятся:

- пенсии, алименты, государственные пособия, компенсационные выплаты, стипендии и пр.;

- доходы от продажи имущества находившегося в собственности более трех лет;

- доходы, полученные в порядке наследования;

- доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника и др.

Основные доходы необлагаемые НДФЛ, с учетом изменений в налоговом законодательстве приведены ниже (см. таблицу 1).

С 1 января 2018 года был изменен порядок начисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах. Материальная выгода, полученная в виде процентной разницы от применения кредитов или займов, выданных предпринимателями или компаниями, подлежит обложению НДФЛ. В ст.212 п.1 пп.1 НК РФ описаны два критерия, по которым определяется возможность налогообложения:

- Займы или кредиты получены физическим лицом от взаимозависимого предпринимателя или компании. Либо налогоплательщик состоит с организацией в трудовых отношениях.

- Если такая экономия на процентах на самом деле является материальной помощью от работодателя, то доход подлежит налогообложению.

В таблице 2 показаны выплаты, необлагаемые НДФЛ в 2018 году.

Таблица 2

Выплаты, не облагаемые НДФЛ в 2018 году

Вид дохода	Комментарий (облагается ли НДФЛ)
Алименты	Размер выплаты не влияет на освобождение от налога
Пенсии	В том числе не облагаются НДФЛ пособия и дополнительные выплаты пенсионерам
Стипендии	Освобождаются от налогообложения студенты вузов и средних специальных учебных заведений
Компенсации	Участникам программы реновации жилья; участникам долевого строительства, если застройщик обанкротился
Командировочные (суточные)	Для командировок по России – не более 700 рублей в сутки, за границу – не свыше 2500 рублей.
Пособия	Пособия по безработице, по беременности и родам и другие, кроме пособия по нетрудоспособности и уходу за больным ребенком.
Оплата лечения сотрудника работодателем	НДФЛ не подлежит уплате, если деньги были изъяты из прибыли после уплаты налогов организацией.
Первоначальный взнос за покупку автомобиля в кредит	Не взимается НДФЛ в случае, если денежные средства на первый взнос перечислены государством в рамках специальной программы.
Выгода от экономии на процентах	НДФЛ не снимается, если выгода получена от экономии на процентах от использования заемных и кредитных средств, полученных от взаимозависимой компании, либо организации-работодателя.
Доход от азартных игр, лотерей, букмекеров, тотализаторов	Если выигрыш более 15 000 рублей, то налоговая база уменьшается на величину ставки. В случае если доход от игры менее 4000 рублей, НДФЛ не взимается.

---

Уменьшают налогооблагаемую базу так называемые вычеты на детей. Они положены по закону родителям, опекунам и попечителям, усыновителям. В 2018 году необлагаемой НДФЛ базой является сумма 1400 рублей на первого и второго ребенка, 3 тысячи рублей на третьего и последующих детей.

По каким основаниям физическое лицо может получить социальный вычет, закреплено в ст. 219 Налогового кодекса. Максимальный размер социального вычета составляет 120 000 руб., и установлен он в отношении расходов на обучение, на лечение, на взносы на негосударственное пенсионное обеспечение и на взносы на накопительную часть трудовой пенсии в совокупности. Если сумма расходов на эти цели превысила 120 000 руб., то физлицо должно самостоятельно определить, какие суммы расходов оно намерено заявить в качестве налоговых вычетов. Сумму превышения фактических расходов над предельным размером вычетов в последующие годы заявить нельзя. Социальный вычет можно получить по месту работы не дожидаясь конца налогового периода предоставив уведомление о подтверждении права на вычет. Для получения этого уведомления необходимо обратиться в налоговую инспекцию приложив соответствующее заявление и подтверждающие вычет документы.

Под имущественными налоговыми вычетами понимается возможность налогоплательщика сократить базу по НДФЛ (в том числе при продаже имущества) на сумму средств, потраченных ранее на приобретение этих объектов.

Обзаведясь недвижимостью путем приобретения или постройки, любой гражданин получает право на имущественный вычет. Общая сумма вычета не может быть выше 2 000 000 рублей при этом неиспользованный остаток можно перенести на следующие периоды. Т.е. каждый сможет воспользоваться вычетом несколько раз в пределах граничной суммы в 2 миллиона. 

При продаже жилой недвижимости или земельных участков вычет составляет 1 000 000 рублей. При продаже иного имущества - 250 000 рублей.

Имущественный вычет не предоставляется на квартиру, приобретённую на средства материнского капитала, бюджетных субсидий или если сделка по приобретению была оформлена между близкими родственниками ^[19].

Законодательные органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры социальных и имущественных вычетов (с учетом своих региональных особенностей), но они должны находиться в пределах, установленных налоговым законодательством.

Профессиональные налоговые вычеты - это вычеты, связанные с профессиональной деятельностью налогоплательщика. Это документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью: индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой; налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений и т.д. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в процентах к сумме начисленного налога. Например, создание литературных произведений -20%, создание музыкальных произведений -40%.

---

Инвестиционный налоговый вычет – это вычет в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые находились в собственности налогоплательщика более трех лет.

Существует два вида инвестиционного налогового вычета и физическое лицо вправе выбрать только один из двух.

Первый вид вычета – гражданин вправе каждый год получать вычет по НДФЛ в сумме денежных средств, которые он внес на индивидуальный инвестиционный счет. Внесенная сумма не должна превышать 400 000 рублей за год и при этом можно открыть только один инвестиционный счет^[20].

Второй вид вычета – вычет по сумме доходов за весь период действия инвестиционного договора. Полученная прибыль не будет облагаться НДФЛ по окончании действия инвестиционного договора. Вычет предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии истечения не менее трех лет с даты заключения договора.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база по ставкам 13% и 35% формируется с учетом налоговых вычетов и частично необлагаемого дохода.

Итоговую сумму НДФЛ рассчитанную для налоговых резидентов можно представить в виде формулы (1):

НДФЛ = НБ*13% + НБ*35% + НБ*9% = (Д – НВ – НОД)*13% + (Д – НОД)*35% + НБ*9% (1)

Где: НБ - налоговая база,

НВ - налоговые вычеты,

НОД - необлагаемый доход.

По итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог, либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации по форме 3-НДФЛ. Их нужно предоставить до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов по форме 2-НДФЛ до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. И с 2016 года предоставляют так же расчет 6-НДФЛ ежеквартально.

Таким образом, элементы налога представляют собой совокупность принципов, терминов и правил, регламентируемую нормами законодательных актов. Сам налог является платежом, взимаемым уполномоченными государством органами в бюджет и внебюджетные фонды для улучшения благосостояния населения и содержания аппарата управления. Полноценное установление налога осуществляется только после определения основных его элементов и категорий лиц, обязующихся к уплате.

---