Файл: Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета.pdf

Требование измеримости закреплено в ст. 12 «Денежное измерение объектов бухгалтерского учета» Закона № 402-ФЗ. Закон № 402-ФЗ требует применения для этого валюты Российской Федерации.

Статья 13 «Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности» Закона № 402-ФЗ раскрывает следующие требования: достоверное представление в отчетности финансового положения, финансовых результатов и движения денежных средств за отчетный период; представление промежуточной отчетности в соответствии с законодательством; полнота в части включения показателей всех подразделений экономического субъекта; непротиворечивость (отчетность должна составляться на основании стандартов и данных из регистров бухгалтерского учета); открытость (заключается в требовании опубликования отчетности и установления отсутствия по отношению к ней режима коммерческой тайны).

Требования к составу отчетности изложены в ст. 14 Закона № 402-ФЗ и касаются обязательного включения в бухгалтерский баланс отчета о финансовых результатах и приложений, а в его ст. 15 устанавливается продолжительность отчетного периода, за который данные отражаются в отчетности. В целом это направлено на соблюдение требования непрерывности. Особенности составления бухгалтерской отчетности при реорганизации и ликвидации экономического субъекта регламентируются положениями ст. 16, 17 Закона № 402-ФЗ. Положения этих статей касаются периода отчетности и перечня лиц, ответственных за ее составление.

Требование открытости, упомянутое ранее, реализуется также благодаря положениям ст. 18 данного закона «Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности». Центральное место в этой статье занимают аспекты, касающиеся формирования и использования государственного информационного ресурса.

Требования к выполнению контрольной функции бухгалтерского учета в исследуемом законе отражаются в ст. 19 «Внутренний контроль» Закона № 402-ФЗ. Законодатель обращает внимание на необходимость контролировать совершаемые факты хозяйственной жизни, а в отношении экономических субъектов, отчетность которых подлежит обязательному аудиту, — еще и ведение бухгалтерского учета.

Таким образом, анализируя содержание гл. 2 Закона № 402-ФЗ, можно сделать следующие выводы:

1. Все требования, прямо или косвенно заявленные в Законе № 402-ФЗ, можно разделить на четыре области: требования к бухгалтерскому учету в целом; требования к учетной политике; требования к первичной документации и регистрам учета; требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

---

2. В соответствии с положениями Закона № 402-ФЗ предлагается включить в систему 14 основных требований к бухгалтерскому учету: полнота; достоверность; обязательность; ответственность; контролируемость; непрерывность; непротиворечивость; последовательность; сопоставимость; своевременность; документальность; системность; измеримость; публичность. Некоторые из этих положений имеют более широкое распространение по отношению к определенным областям (например, обязательность и полнота), на остальных внимание акцентируется в конкретных случаях.

3. В различных областях требования переплетаются (табл. 1), что создает предпосылки для соблюдения принципа единства системы требований к бухгалтерскому учету, декларируемого в ст. 20 Закона № 402-ФЗ.

1.2. Современные проблемы бухгалтерского учета в РФ

Несмотря на то, что бухгалтерский учет в Российской Федерации поставлен на достаточно высокий уровень, он имеет и недостатки. Во-первых, в построении Плана счетов слабо прослеживается логическая структура: раздел 1 «Внеоборотные активы» начинается с цифры 0, раздел 2 «Производственные запасы» – с цифры 1, раздел 7 «Капитал» – с цифры 8, что представляет собой проблему при изучении и понимании Плана счетов в целом^[13]. Данную проблему можно решить следующим образом. Необходимо построить План счетов так, чтобы первая цифра номера счета синтетического учета соответствовала номеру раздела, как это указано в табл. 1. Такое построение позволит логически структурировать План счетов, что в дальнейшем облегчит его понимание и поможет избежать механических ошибок и недочетов при отражении хозяйственных операций в учете. Во-вторых, немаловажной проблемой является классификация основных средств по амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования.

Проблема заключается в том, что срок полезного использования можно определить не по всем основным средствам. Такая классификация является недостаточно всеобъемлющей, чтобы служить основанием для включения объекта основных средств в определенную амортизационную группу. На мой взгляд, основные средства необходимо классифицировать не только по сроку полезного использования, но и по дополнительным критериям, например, по их первоначальной стоимости. Это позволит организации начислять амортизацию на объекты основных средств более рационально, что будет способствовать оптимизации доходов и расходов, и, следовательно, оптимизации налогообложения.

---

В то же время система нормативного регулирования бухгалтерского учета предполагает помимо Закона № 402-ФЗ стандарты и рекомендации. Следовательно, в систему наряду с перечисленными в табл. 1, должны быть включены требования подзаконных нормативных актов. Для определения единства критериев различных нормативных документов рассмотрим содержание положений по бухгалтерскому учету, выдвигающих требования к учетной политике и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таблица 1

Система требований к бухгалтерскому учету, предъявляемых
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ^[14]

Область требований	Требования	Номер статьи
Бухгалтером учет в целом	Полнота, обязательность, непрерывность, ответственность, контролируемость, документальность, измеримость	5, 6, 7, 11, 12, 19
Учетная политика	Последовательность, сопоставимость	6
Первичная документация и регистры учета	Полнота, достоверность, осязательность, документальность, своевременность, ответственность, системность	9, 10
Бухгалтерская (финансовая) отчетность	Полнота, достоверность, обязательность, непротиворечивость, непрерывность, ответственность, публичность	13-18

В п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)^[15], в отличие от Закона № 402-ФЗ, прямо сформулировано шесть требований, которые предъявляются к формированию учетной политики экономического субъекта: полнота; своевременность; осмотрительность; приоритет содержания перед формой; непротиворечивость; рациональность.

Косвенно установленные Законом № 402-ФЗ требования (последовательность, сопоставимость) в настоящее время не совпадают с требованиями, прямо сформулированными в действующем положении по бухгалтерскому учету. Тем не менее, в ПБУ 1/2008 повторяются требования не только ст. 8 «Учетная политика» Закона № 402-ФЗ, но и других положений данного закона, что подтверждает соблюдение принципа единства системы требований к бухгалтерскому учету. Так, требование последовательности представлено соответствующим допущением, а на соблюдение сопоставимости, прямо не отраженной в тексте положения, нацелен п. 15, предписывающий ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики.

---

Что касается содержания Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)^[16], то следует отметить, что некоторые из его пунктов в настоящее время противоречат закону, в частности о составе и наименовании форм отчетности. Сравнивая требования, сформулированные в ПБУ 4/99 и в Законе № 402-ФЗ, можно отметить как совпадения, так и различия. Например, требования достоверности, полноты, обязательности, непрерывности, ответственности и публичности изложены в обоих нормативных актах. В то же время в отличие от закона положение определяет, что бухгалтерская отчетность должна давать не только достоверное, но и полное представление об объектах учета.

В Законе № 402-ФЗ уточнение по поводу полноты отчетности в целом отсутствует. Установленное им требование непротиворечивости, заключающееся в соответствии сведений отчетности данным регистров бухгалтерского учета, в ПБУ 4/99 не раскрывается. В свою очередь требования последовательности и сопоставимости, содержащиеся в упомянутом положении, отражены в Законе № 402-ФЗ не в статье, касающейся бухгалтерской (финансовой) отчетности, а в других статьях.

Наконец, в ПБУ 4/99 имеются прямо сформулированное требование нейтральности и косвенно отраженное требование существенности, не входящие в состав критериев, представленных в Законе № 402-ФЗ. Все изложенное демонстрирует несогласованность существующей системы требований к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для решения выявленной проблемы при разработке федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета необходимо закреплять соответствующие их целям требования Закона № 402-ФЗ^[17] и дополнять их положениями, не противоречащими закону и имеющими отношение к конкретному объекту или ситуации, учет которых регламентирует тот или иной стандарт. В результате будет создана единая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:

— требования Закона № 402-ФЗ к бухгалтерскому учету в целом, к учетной политике, к первичной документации и регистрам учета, к бухгалтерской (финансовой) отчетности;

— требования федеральных и отраслевых стандартов;

— требования стандартов экономического субъекта.

Для эффективного ведения бухгалтерского учета необходимо иметь не только высококвалифицированный штат сотрудников, обладающий хорошими знаниями правил ведения бухгалтерского и налогового учета, но и современную автоматизированную систему, позволяющую избавить сотрудников от большого объема рутинных операций и свести к минимуму ошибки, возникающие при ведении учета, за счет развитого и интуитивно понятного интерфейса программы, а также актуальной законодательной базы, на основе которой производится обработка информации. Кроме того, в условиях глобализации экономики к современному специалисту – бухгалтеру предъявляются более высокие требования. Сегодня он должен обладать хорошими знаниями не только в области ведения учета по правилам российского бухгалтерского учета, но и в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности. Поскольку при принятии управленческих решений руководство предприятий, прежде всего, опирается на данные бухгалтерской отчетности, которая не дает исчерпывающей информации для выработки выверенных управленческих решений, то от бухгалтера нередко требуются знания и умения, позволяющие организовать хранение данных как финансового, так и нефинансового характера с высокой степенью детализации.

---

Выводы

Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Задачи бухгалтерского учета:

– полное и достоверное отражение всех событий хозяйственной деятельности предприятия;

– предоставление руководителю предприятия актуальных данных о прибылях и убытках в разрезе юридических и физических лиц;

– получение информации о рентабельности производства всех видов выпускаемой продукции

– обеспечение руководителю предприятия оперативного доступа к консолидированным результатам бизнеса, к информации о результативности деятельности производственных, маркетинговых, торговых и других подразделений;

– учет наличия и движения финансовых и материальных ресурсов предприятия;

– ввод и хранение сведений о трудовых, природных и т.д. ресурсах;

– определение финансовых результатов деятельности предприятия, результатов деятельности производственных подразделений по новым направлениям выпуска продукции, по реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам;

– расчет себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг; – учет доходов и расходов предприятия;

– предоставление всей необходимой информации управленческому персоналу предприятия для проведения полного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

– ведение оперативного учета взаиморасчетов с контрагентами и др.

Выделяют информационную функцию бухгалтерского учета, направленную на обеспечение информацией пользователей, а также контрольную, посредством которой обеспечивается текущая и оперативная регистрация всех фактов хозяйственной деятельности организации в момент их свершения.

Анализируя содержание гл. 2 Закона № 402-ФЗв части требований к бухгалтерского учету, можно сделать следующие выводы:

1. Все требования, прямо или косвенно заявленные в Законе № 402-ФЗ, можно разделить на четыре области: требования к бухгалтерскому учету в целом; требования к учетной политике; требования к первичной документации и регистрам учета; требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2. В соответствии с положениями Закона № 402-ФЗ предлагается включить в систему 14 основных требований к бухгалтерскому учету: полнота; достоверность; обязательность; ответственность; контролируемость; непрерывность; непротиворечивость; последовательность; сопоставимость; своевременность; документальность; системность; измеримость; публичность. Некоторые из этих положений имеют более широкое распространение по отношению к определенным областям (например, обязательность и полнота), на остальных внимание акцентируется в конкретных случаях.

---