Файл: Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета.pdf

Рассмотрим порядок учета продажи продукции. В сентябре 2016 г. ПАО «МРСК Сибири» на склад ООО «Союзкомлект» отправило профиль алюминиевый. Фактическая себестоимость профиля составила 30 000 руб. Профиль был продан за 50 400 руб. (в том числе НДС – 7 688 руб.). Бухгалтерия ПАО «МРСК Сибири» сделала записи, представленные в таблице 4.

Таблица 4

Корреспонденция счетов продажи готовой продукции^[21]

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Первичные документы
		Дебет	Кредит
Отражена себестоимость профиля гипсокартонного	30000	43 «Готовая продукция»	20 «Основное производство»	Приемо-сдаточная накладная
Получены деньги от покупателя в оплату продукции	50400	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Платежное поручение, выписка с расчетного счета
Отражена выручка от продажи продукции	50400	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90-1 «Выручка»	Бухгалтерская справка
Начислен НДС	7688	90-3 «Налог на добавленную стоимость»	68-3 «Расчеты по НДС»	Счет-фактура
Отражен финансовый результат от продажи продукции	12712	90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»	99 «Прибыли и убытки»	Бухгалтерская справка

Таким образом, в ПАО «МРСК Сибири» учет выпуска готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Если готовая продукция направляется на использование в самой организации, то ее не приходуют на счете 43 «Готовая продукция», а сразу списывают на счет 10 «Материалы». При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». При этом, если выручка до определенного момента не может быть признана, продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

---

Сумма выручки отражается по ценам продажи. По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС. Эти записи позволяют сопоставить выручку от продажи готовой продукции с затратами на ее производство и продажу. Бухгалтерия ПАО «МРСК Сибири» ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по счетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по счету 90.1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делается бухгалтерская запись:

на сумму прибыли за отчетный период -

Дебет счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль за отчетный год.

на сумму убытка за отчетный период -

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» - отражен убыток за отчетный год.

Рассмотрим второй вид деятельности ПАО «МРСК Сибири» - оптовая торговля металлом.

Аналитический учет товаров в ПАО «МРСК Сибири» ведется на складе и в бухгалтерии. Учет товара на складе ведет кладовщик. Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров. Синтетический учет товаров в ПАО «МРСК Сибири» ведется на активном счете 41 «Товары» на основании первичных документов (накладные, счета-фактуры) с открытием субсчета 41.1 «Товары на складах». Товары на балансе в ПАО «МРСК Сибири» учитываются по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом собираются на счете 44 «Расходы на продажу».

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад ПАО «МРСК Сибири» отражается в бухгалтерском учете на основании счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене, что отражается:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС, указанную в счете-фактуре организации-продавца;

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость оприходованного товара.

Сумма НДС по оплаченным и поступившим товарам отражается записью:

Дебет счета 68.2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

---

В ПАО «МРСК Сибири» в целях налогового учета, как и в целях бухгалтерского учета, оценка товаров при их реализации проводится по методу средней себестоимости. Таким образом, в ПАО «МРСК Сибири» установлен единый способ оценки продаваемых товаров, что позволяет максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

При отгрузке товаров и предъявлении расчетных документов на продажную стоимость товаров (включая НДС) делается запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Начисление в бюджет НДС:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

Кредит счета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС»,

Учетная стоимость реализованных товаров списывается:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41 «Товары».

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Положительный финансовый результат отражается:

Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Выводы

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения осуществляется с использованием карточек складского учета готовой продукции, которые позволяют вести учет движения готовой продукции на складе по каждому виду и являются основанием для заполнения ведомости учета остатков готовой продукции на складе. В бухгалтерии аналитический учет готовой продукции ведется в количественном выражении и в стоимостной оценке. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете ПАО «МРСК Сибири» готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости, то есть в сумме фактических затрат, связанных с ее изготовлением.

В ПАО «МРСК Сибири» учет выпуска готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Если готовая продукция направляется на использование в самой организации, то ее не приходуют на счете 43 «Готовая продукция», а сразу списывают на счет 10 «Материалы». При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». При этом, если выручка до определенного момента не может быть признана, продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Продажа продукции ПАО «МРСК Сибири» осуществляется в соответствии с заключенными договорами по ценам, увеличенным на сумму НДС. Фактическая себестоимость проданной продукции в ПАО «МРСК Сибири» рассчитывается на основании информации о величине производственных затрат в отчетном периоде.

---

Согласно учетной политике базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в ПАО «МРСК Сибири» является заработная плата рабочих. Весь объем дохода, полученного от продажи готовой продукции в ПАО «МРСК Сибири» отражается по кредиту счета 90.1 «Выручка». Сумма выручки отражается по ценам продажи. По дебету счета 90 «Продажи» отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС. Эти записи позволяют сопоставить объем продаж именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ПАО «МРСК Сибири». Операции на счете 90 «Продажи» отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи. В целом порядок учета готовой продукции в ПАО «МРСК Сибири» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

Для учета поступления товаров в ПАО «МРСК Сибири» используется активный счет 41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары в оптовой торговле». Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в ПАО «МРСК Сибири», оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода. Продажа товаров отражается на счете 90 «Продажи». Записи по субсчетам 90-1 «Выручка» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж»», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-7 «Расходы на продажу» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта на предприятии

Рассмотрим возможности совершенствования бухгалтерского учета производственной деятельности предприятия.

---

Основным недостатком бухгалтерского учета производства и продаж продукции на изучаемом предприятии можно считать то, что в бухгалтерском учете ПАО «МРСК Сибири» не отражен порядок аналитического учета доходов и расходов от продажи продукции в разрезе основных ее видов. Поскольку аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) продажи отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам продаж, регионам и другим параметрам.

Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление – по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление – по направлениям реализации; третье – по секторам конкретного рынка; четвертое – по территориальному признаку. Таким образом, ПАО «МРСК Сибири» необходимо организовать аналитический учет продажи продукции отдельно по каждому ее виду. Учитывая вышеизложенное, рабочий план по учету доходов в ПАО «МРСК Сибири» должен отвечать следующим основным требованиям: раздельное ведение учета доходов от основной и прочих видов деятельности; возможность организации аналитического учета доходов от различных видов деятельности; соблюдение принципа соответствия доходов и расходов.

ПАО «МРСК Сибири» следует предложить следующий позиционный порядок кодирования счетов аналитического учета выручки и себестоимости продаж продукции:

К_ас = Х1, Х2, Х3, Х4 (1)

где К_ас – код бухгалтерского аналитического счета;

Х1-Х2 - предназначены для кодирования синтетического счета учета продаж в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета;

Х3 - для кодирования субсчета синтетического счета в соответствии с общепринятым Планом счетов бухгалтерского учета;

Х4 - для кодирования выручки и себестоимости продаж по видам произведенной и проданной продукции.

Предлагаемая система позиционного кодирования счетов аналитического учета доходов от обычных видов деятельности в ПАО «МРСК Сибири» представлена в таблице 5.

Таблица 5

Система позиционного кодирования счетов аналитического учета доходов и расходов от продажи готовой продукции в ПАО «МРСК Сибири»^[22]

Позиции знаков в номере счета
Номер счета	Субсчет	Виды деятельности
Х1Х2	Х3	Х4
90	1	1	Доходы от продажи алюминиевых сплавов
		2	Доходы от продажи алюминиевых полуфабрикатов
		3	Доходы от продажи отливок из прочих цветных металлов
		4	Доходы от обработки отходов и лома цветных металлов
		5	Доходы от продажи прочих видов продукции
90	2	1	Расходы по производству и продаже алюминиевых сплавов
		2	Расходы по производству и продаже алюминиевых полуфабрикатов
		3	Расходы по производству и продаже отливок из прочих цветных металлов
		4	Расходы по обработке отходов и лома цветных металлов
		5	Расходы по производству и продаже прочих видов продукции

---