Списана стоимость ОС переданного в уставный капитал другой организации.

Увеличена первоначальная стоимость ОС в результате переоценки.

Доначислена амортизация по ОС после переоценки.

На какой налог влияет увеличение стоимости ОС?

Практическая работа 15

Дебиторская и кредиторская задолженность

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

- Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Три условия создания резерва по сомнительному долгу.

- Срок исковой давности кредиторской и дебиторской задолженности.

- Дата признания внереализационного дохода в виде кредиторской задолженности и внереализационного расхода в виде дебиторской задолженности.

- Последовательность списания кредиторской и дебиторской задолженности.

- Налоговый учет кредиторской и дебиторской задолженности.

- Бухгалтерский учет списания кредиторской и дебиторской задолженности.

2. Нормативные документы:

- Гражданский кодекс РФ;

- ПБУ 10/99 «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, с изменениями от 8 ноября 2010 г., действует новая редакция с 1 января 2011 года,

- ПБУ 9/99 «Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, с изменениями от 8 ноября 2010 г., действует новая редакция с 1 января 2011 года;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н) (далее — Положение), последние изменения внесены приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н;

- Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н;

- Письмо Минфина Российской Федерации Департамент Налоговой и Таможенно-Тарифной Политики от 16 мая 2011 г. № 03-03-06/1/295 [О создан и резерва по сомнительным долгам в налоговом учете].

Рассмотрим понятие дебиторской и кредиторской задолженности относительно фирмы ООО «Радость»:

---

- если фирма «Радость» должна юридическим и физическим лицам, то это кредиторская задолженность фирмы «Радость» перед юридическими и физическими лицами;

- если фирме «Радость» должны - это дебиторская задолженность юридических и физических лиц перед фирмой «Радость».

Дебиторская задолженность в балансе отражается в строке 1230 (дебетовое сальдо по счетам), а кредиторская задолженность — в строке 1520 (кредитовое сальдо по счетам).

Дебиторская задолженность:

1.Д62.1 К90.1 задолженность покупателя за отгруженный товар (продукцию, услуги).

2.Д60.2 К51 перечислены авансы поставщику (задолженность поставщика перед фирмой «Радость»).

3.Д71 К50,51 денежные средства выданы подотчетному лицу (задолженность подотчетного лица перед предприятием).

4.Д68 К51 перечислены налоги в бюджет (дебетовое сальдо по счету 68 свидетельствует о переплате в бюджет).

5.Д69 К51 перечислены страховые взносы в фонды (дебетовое сальдо по счету 69 свидетельствует о переплате страховых взносов в фонды).

6.Д73.1 «расчеты по предоставленным займам» К50, 51 выдан заем сотруднику (задолженность сотрудника перед предприятием по предоставленному займу).

7.Д73.2 «расчеты по возмещению материального ущерба» К94 выявленная недостача отнесена на материально-ответственное лицо (задолженность сотрудника перед предприятием по недостаче).

8.Д76.2 «расчеты по претензиям» К60.1 выставлена претензия поставщику.

9.Д75.1 К80 отражена задолженность по взносам в уставный капитал учредителя.

Сальдо по дебету счетов 62.1, 60.2, 71, 68, 69, 73, 76, 75 говорит о дебиторской задолженности юридических и физических лиц перед фирмой «Радость».

Дебиторская задолженность уменьшается на сумму резерва по сомнительным долгам, и в баланс попадает остаток, который определяется по формуле:

Сумма дебиторской задолженности — Кредит по счету 63.

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» - счет пассивный, синтетический.

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резервов определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

---

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются три условия:

- задолженность возникла по расчетам за проданную продукцию, работы, услуги (Д62.1 К90.1);

- срок погашения задолженности по договору истек;

- гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Согласно «Положению» в бухгалтерском и налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является правом налогоплательщика.

Порядок создания резерва регламентируется ст. 266 НК РФ.

В письме Минфина РФ от 16.05.2011 г. № 03-03-06/1/295 [О создании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете] даны следующее разъяснения:

- суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

В налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам является правом организации вне зависимости от того, создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете. Резерв по сомнительным долгам создается по результатам проведенной инвентаризации.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 отчисления в резерв по сомнительном долгам в целях бухгалтерского учета признаются прочими расходами и согласно Плану счетов отражаются проводкой:

Д91.2 К63

Часто задают вопрос:

Можно ли создать резерв по сомнительному долгу, если юридическое лицо только создалось?

Ответ:

Нет, так как не выполнены условия:

- не возникла дебиторская задолженность по расчетам за проданную продукцию, работы, услуги (Д62.1 К90.1);

- не наступил срок погашения задолженности по договору;

- о гарантиях погашения задолженности говорить рано, так как нет двух первых условий.

Пример № 43

ООО «Русь» создало резерв по сомнительным долгам в сумме 50000 рублей.

Дебиторская задолженность за отчетный период составила 130000 рублей.

В балансе будет отражена сумма 130000 – 50000 = 80000 рублей.

Кредиторская задолженность:

К 60.1 - задолженность перед поставщиком (когда материалы, товары и другие активы получены, но не оплачены).

К 70 - задолженность перед персоналом по оплате труда (на последнее число каждого месяца начисляется заработная плата всему персоналу, но не выдается, так как срок выплаты заработной платы не наступил).

К 69 - задолженность по страховым взносам перед Пенсионным фондом, Фондом социального страхования, медицинским фондом (на заработную плату начисляются страховые взносы на последнее число каждого месяца).

---

К 68 - задолженность перед бюджетом по налогам (на последнее число каждого месяца или квартала начисляются налоги).

К 76 - задолженность перед другими дебиторами и кредиторами за оказанные услуги и т. п.

К 62.2 - задолженность перед покупателями (поступили авансы (деньги) от покупателя, а услуги не оказаны (товары не отгружены)).

К 71 - задолженность перед персоналом по подотчетным суммам (когда авансовый отчет поступил в бухгалтерию, а деньги по нему не выданы).

Срок исковой давности кредиторской и дебиторской задолженности.

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов включены доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных в подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Дебиторская задолженность относится к внереализационным расходам.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года для дебиторской и кредиторской задолженности.

В отношении депонированной зарплаты применяется общий срок исковой давности, равный трем годам (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). В частности, данный вывод есть в письме Минфина России от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/161.

Дата признания внереализационного дохода в виде кредиторской задолженности и внереализационного расхода в виде дебиторской задолженности (налоговый учет).

Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена в п. 4 ст. 271 НК РФ, а внереализационных расходов - установлена в ст. 272 НК РФ.

Дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств (ст. 271 НК РФ).

Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Расход в виде дебиторской задолженности учитывается в составе внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором истекает срок исковой давности (ст. 272 НК РФ).

Дата вступления в законную силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств (ст. 272 НК РФ).

---

Последовательность списания кредиторской и дебиторской задолженности:

Проводится инвентаризация.

Оформляется приказ о проведении инвентаризации по форме № ИНВ-22.

Составляется акт инвентаризации задолженности по форме № ИНВ-17 и др.

Подготавливается письменное обоснование для списания «кредиторки» и «дебиторки» (бухгалтерская справка).

Издается соответствующий приказ (распоряжение) за подписью руководителя организации. Данные процедуры предусмотрены пунктом 78 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Бухгалтерский учет списания кредиторской и дебиторской задолженности

В бухгалтерском учете сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, нужно включить в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):

Дебет 60 (76, 70) Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Дебиторскую задолженность нужно включить в состав прочих расходов (ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 60 (76, 70)

- списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Внимание

Расходы и доходы в виде дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам и расходам (согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99), а в налоговом учете - к внереализационным доходам и расходам (согласно НК РФ).

Задание № 46. Разобраться с понятиями дебиторской и кредиторской задолженности

Напишите только дебет или кредит, т. е. часть проводки, и разнесите в строки 1230 или 1520. Разнесите суммы в колонки дебиторской и кредиторской задолженности. Где сможете, напишите проводки полностью. Определите, какая хозяйственная операция не относится к строкам 1230, 1520.

№	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебиторская задолженность (строка 1230)	Кредиторская задолженность (строка 1520)	Часть проводки (Дебет или Кредит)
1	Начислена зарплата администрации	120000
2	Поступили авансы от покупателя	25000
3	Выданы деньги под отчет	3000
4	Перечислена
	предоплата поставщику	8000
5	Авансовый
	отчет директора по командировке	6200
6	Получен кратко-
	срочный кредит на расчетный счет	100000
7	Перечислен в бюджет
	авансовый платеж по налогу на прибыль	32000
8	Поступили материалы на склад	21240
9	Отгружена
	продукция покупателю	70000
10	Выплачен заем
	сотруднику через кассу	200000
11	Выставлена претензия поставщику	81000
12	Чему равна сумма дебиторской задолженности,
	если величина резерва по сомнительным долгам	100000

---

Смотрите также файлы

• Электронное правительство Московской области в московской области проект осуществляют.docx

• Законодательство в сфере противодействия коррупции. (Ок4 ок12 опк1 пк8 пк20).docx

• 1. Геологический раздел 1 Общие сведения о районе месторождения.pdf

• Детективы, приключения.docx

• Оптимизация моральнопсихологических основ служебной деятельности военнослужащих контрактной службы.docx