Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число каждого месяца определяется следующим образом:

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца

+

Первоначальная стоимость нематериальных активов, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце

–

Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывши нематериальных активов)

3. Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в п. 5 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ.

Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования нематериальных активов (как при линейном методе).

Норма амортизации (k) для амортизационных групп:

Первая группа - 14,3;

Вторая группа	— 8,8;
Третья группа	— 5,6;
Четвертая группа	— 3,8;
Пятая группа	— 2,7;
Шестая группа	— 1,8;
Седьмая группа	— 1,3;
Восьмая группа	— 1,0;
Девятая группа	— 0,8;
Десятая группа	— 0,7.

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается следующим образом:

Ежемесячная сумма амортизации

=

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца

×

Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

:

100%

---

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

При переходе с линейного метода на нелинейный нематериальные активы включаются в состав амортизационной группы (подгруппы) по остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется на 1 января того года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

При этом нематериальные активы включаются в состав амортизационных групп (подгрупп) исходя из срока полезного использования, установленного при вводе их в эксплуатацию.

Такой порядок предусмотрен п. 3 ст. 322 НК РФ.

Амортизацию по амортизационной группе (подгруппе) начисляют до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 рублей.

Организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать остаточный суммарный баланс на внереализационные расходы в месяце, следующем за месяцем, когда данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) не увеличился. Такой порядок предусмотрен п. 12 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ.

Пример № 41. Расчет амортизации нематериального актива нелинейным методом в налоговом учете

ООО «Радость» приобрело исключительные права на товарный знак 1 июня 2011 года по договору за 90000 рублей сроком на 10 лет. Бухгалтер определил срок полезного использования с 1 июня 2011 года по 31 мая 2021 года исходя из срока действия договора - 120 месяцев (п. 2 ст. 258 НК РФ). Норма амортизации для пятой амортизационной группы составляет 2,7%.

Будут сделаны бухгалтерские проводки:

Д08 К60.1 90 000 - приобретены права на товарный знак 1 июня 2011 года,

Д04 К08 90 000 - принят к учету товарный знак 1 июня 2011 года.

Амортизация будет начисляться с 1 июля 2013 года.

Месяц	Месячная сумма амортизации	Остаточная стоимость
Конец июля	90 000 × 2,7% = 2430	87 570
Конец августа	87 570 × 2,7% = 2364,39	85 205,61
Конец сентября	85 205,61 × 2,7% = 2300,55	82 905,06
Конец октября	82 905,06 × 2,7% = 2238,44	80 666,62
Конец ноября	80 666,62 × 2,7% = 2178	78 488,62
Конец декабря	78 488,62 × 2,7% = 2119,19	76 369,43

---

И так далее до 31 мая 2021 года.

Амортизация будет начисляться проводкой:

Д 20,25,26 (44) К 05 2430 за июль 2011 года;

Д 20,25,26 (44) К 05 2364,39 за август 2011 года;

Д 20,25,26 (44) К 05 2300,55 за сентябрь 2011 года;

Д 20,25,26 (44) К 05 2238,44 за октябрь 2011 года и т. д. Счет 44 используется на предприятиях торговли, счета 20, 25, 26 - на производственных предприятиях.

Остаточная стоимость нематериального актива, выбывающего из амортизационной группы

По выбывшим нематериальным активам начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был исключен из амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) нужно уменьшить на остаточную стоимость выбывшего нематериального актива. Если в результате выбытия нематериального актива суммарный баланс амортизационной группы достиг нулевого значения, то такая группа ликвидируется. Этот порядок следует из п. 10, 11 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ.

Остаточная стоимость нематериального актива, выбывающего из амортизационной группы (подгруппы), определяется следующим образом:

Первоначальная стоимость нематериального актива

×

Норма амортизации для соответствующей 1– ответствующей амортизационной группы в процентах

×

Норма амортизации для соответствующей 1–амортизационной группы в процентах

×

…

Количество множителей, характеризующих начисление амортизации в течение срока эксплуатации нематериального актива, равно количеству полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу до дня его исключения из нее. Такой порядок предусмотрен абз. 11 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ.

Пример № 42. Уменьшение суммарного баланса амортизационной группы при выбытии нематериального актива

Данные возьмем из примера № 22.

ООО «Радость» приобрело исключительные права на товарный знак 1 июня 2011 года по договору за 90000 рублей сроком на 10 лет. Срок полезного использования с 1 июня 2011 года по 31 мая 2021 года исходя из срока действия договора - 120 месяцев (п. 2 ст. 258 НК РФ). Норма амортизации для пятой амортизационной группы составляет 2,7%.

---

Месяц	Месячная сумма амортизации	Остаточная стоимость
Конец июля	90 000 × 2,7% = 2430	87 570
Конец августа	87 570 × 2,7% = 2364,39	85 205,61
Конец сентября	85 205,61 × 2,7% = 2300,55	82 905,06
Конец октября	82 905,06 × 2,7% = 2238,44	80 666,62
Конец ноября	80 666,62 × 2,7% = 2178	78 488,62
Конец декабря	78 488,62 × 2,7% = 2119,19	76 369,43

---

С 15 января 2012 года ООО «Радость» передает права ООО «Путь» на товарный знак.

С января начисление амортизации по выбывшему нематериальному активу прекращается, а суммарный баланс амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость данного актива (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

Остаточная стоимость выбывшего нематериального актива определяется следующим образом.

Число полных месяцев, прошедших со дня включения нематериального актива в амортизационную группу до дня ее исключения из группы, составило 6 месяцев (с июля по декабрь 2011 года).

Остаточная стоимость нематериального актива на 1 января 2012 года равна:

90 000 руб. × (1 – 0,01 × 2,7) × (1 – 0,01 × 2,7) ×

× (1 – 0,01 × 2,7) × (1 – 0,01 × 2,7) × (1 – 0,01 × 2,7) ×

× (1 – 0,01 × 2,7) = 76 369,43 руб.,

т. е. 90 000 × 0,973 × 0,973 × 0,973 × 0,973 × 0,973 × 0,973 = 976 369,43.

Такой расчет применяется, если несколько нематериальных активов в этой группе за этот период.

Корреспонденция счетов по счету 05

Д08 К05 начислена амортизация нематериальных активов, используемых при капитальном строительстве.

Д20 К05 отражено начисление амортизации по нематериальным активам, применяемым в основном производстве.

Д23 К05 начислена амортизация нематериальных активов, которые используются во вспомогательных производствах.

Д91.2 К05 начислена амортизация нематериальных активов, переданных во временное пользование.

Задание № 43

Что означают проводки:

Д08 К98.2

Д91.2 К08

Д94 К04 Д58 К02 Д20 К02 Д44 К05 Д23 К02 Д03 К08

Задание № 44

Ответить на вопросы.

1.Перечислите способы начисления амортизации НМА по бухгалтерскому и налоговому учету.

2.Какие стоимости бывают у ОС?

3.Амортизационная премия является правом или обязанностью предприятия?

4.В каких случаях применяется пониженный коэффициент амортизации? Это право или обязанность предприятия?

5.Кто имеет право применять максимальный повышающий коэффициент амортизации?

6.Можно ли к одному ОС применить сразу несколько коэффициентов?

Задание № 45

Напишите проводки:

Отражена задолженность покупателя по оплате реализуемых ОС.

Начислен НДС 18% на реализуемые ОС.

Оприходованы материалы (металлолом) от выбытия ОС.

Выявлена недостача ОС.

---

Смотрите также файлы

• Электронное правительство Московской области в московской области проект осуществляют.docx

• Законодательство в сфере противодействия коррупции. (Ок4 ок12 опк1 пк8 пк20).docx

• 1. Геологический раздел 1 Общие сведения о районе месторождения.pdf

• Детективы, приключения.docx

• Оптимизация моральнопсихологических основ служебной деятельности военнослужащих контрактной службы.docx