Файл: Налог на добавленную стоимость.pdf

Федеральная налоговая служба осуществляет:

- государственную регистрацию юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, фермерских хозяйств;

- установку и пломбирование контрольных спиртоизмеряющих приборов;

- регистрацию договоров коммерческой концессии;

- учет всех налогоплательщиков, ведение Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и Единого государственного реестра налогоплательщиков.^[12]

 2.2 Налоговые льготы и освобождение от уплаты НДС

С 1 января 2006 г. при небольших объемах выручки организации и индивидуальные предприниматели могут получить право на освобождение от уплаты НДС. Такое освобождение выдается на один год, в случае, когда за три последовательных месяца совокупная сумма выручки не превысила 2 млн. руб., ранее эта сумма составляла 1 млн. руб.

Льгота на последующие налоговые периоды предоставляется на основании письменного заявления в налоговый орган и документов, подтверждающих, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в течение 12-месячного срока освобождения за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб. без учета НДС.

В перечень документов предоставляемых в налоговый орган для получения льготы входят:

- выписка из книги продаж;

- организации предоставляют выписку из бухгалтерского баланса;

- индивидуальные предприниматели должны предоставить выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

При подсчете нужно учесть выручку от реализации товаров (работ, услуг):

облагаемых НДС, в том числе по ставке 0 %;

необлагаемых НДС;

местом реализации которых не признается территория РФ.

При этом неважно, в какой форме получена выручка – денежной или натуральной.

Решение об освобождении или отсутствии на него права налоговые органы выносят по итогам 10-дневной проверки.^[13]

Освобождение от уплаты НДС не распространяется на вновь созданные организации и лица, реализующие только подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, при этом не имеет значения размер полученной выручки. К подакцизным товарам относится алкогольная продукция, табачные изделия, бензин, дизельное топливо, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с. Если организация занимается одновременно продажей подакцизной и неподакцизной продукцией, то необходимо ведение раздельного учета продукции, только в этом случае организация может претендовать на освобождение от уплаты НДС.

Также следует отметить, что освобождение от уплаты НДС не снимает с налогоплательщика обязанности выставлять счета-фактуры, выступать в роли налогового агента, предоставлять в налоговый орган декларации с целью контроля над показателями выручки от реализации товаров (работ, услуг). Суммы НДС, уплаченные поставщику, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретенных ценностей и услуг, что не совсем выгодно для покупателя, так как, в этом случае он не сможет уменьшить свои расходы по «входному» НДС.

Освободиться от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на период продолжительностью 10 лет имеет право организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре “Сколково”». Если совокупный размер его прибыли, рассчитанный в соответствии с главой 25 НК РФ нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (оказания услуг, работ, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд.руб. , составляет более 300 млн.руб., то участник проекта утрачивает право на освобождение.^[14]

При несвоевременном предоставлении документов на продление срока освобождения от уплаты налога, налогоплательщик лишается такого права, оплата налога возобновляется и сопровождается погашением пеней и штрафных санкций. Это же касается и случая, когда налогоплательщик предоставит в налоговый орган документы с недостоверной информацией.

Право воспользоваться освобождением от уплаты налогов является добровольным.

Не смотря на достаточно четкие разъяснения НК РФ, вопросы и спорные ситуации о том кто же является плательщиком НДС и надо ли платить НДС, возникают довольно часто, что приводит к разбирательствам в судебном порядке.

2.3 Объекты налогообложения

К объектам налогообложения относятся следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией, а значит, облагается налогом на добавленную стоимость;

2) передача на территории РФ товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации.^[15]

Налоговый кодекс определяет довольно большой перечень операций, освобожденных от налогообложения. Условно их можно сгруппировать на операции социального характера, экономические и прочие. Например, не подлежит налогообложению реализация медицинской техники, услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, некоторые образовательные услуги, услуги, относящиеся к сфере искусства и культуры. Освобождение от налогового бремени позволяет стимулировать развитие отдельных областей промышленности и экономики. Освобождаются от уплаты НДС операции с ценными бумагами, страховые операции.

Безвозмездное оказание услуг или передача товара признается реализацией, поэтому с таких операций необходимо начислять и уплачивать НДС в бюджет.

2.4 Налоговая база

С 2006 г. был изменен порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (услуг, работ). Обязательство перед бюджетом по уплате НДС возникает в момент расчета между покупателем и продавцом, а не в момент признания выручки, как было ранее.

В соответствии с новым подходом учитывать операцию по реализации для начисления НДС нужно в наиболее раннюю из двух дат: либо в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо в день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Тем самым устранены все споры, касающиеся исчисления НДС с авансов.^[16] То есть авансовые платежи также облагаются НДС, как и выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется последним днем налогового периода. При ввозе товаров через таможенную границу Российской Федерации налоговая база будет определяться как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов по подакцизным товарам.

При реализации сельскохозяйственной продукции, приобретенной у лиц, не являющихся налогоплательщиками (физические лица) налоговая база будет определяться как разница между ценой ее реализации с НДС и ценой приобретения.

При исчислении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров. Затраты определяются на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров.^[17]

При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговой ставки 0%. Если налогоплательщику не удается собрать полный пакет документов, то по истечении 181 календарного дня момент определения налоговой базы устанавливается согласно п.9 ст. 167 НК РФ.^[18]

При определении налоговой базы выручка должна рассчитываться, учитывая все доходы налогоплательщика, выраженные в денежном, натуральном эквиваленте.

Часто в определениях к налогу на добавленную стоимость звучит фраза «место реализации», этот термин играет ключевую роль при начислении НДС. Согласно ст. 146 НК РФ НДС начисляется на товары, работы, услуги только при условии их реализации на территории Российской Федерации. В следующей статье НК РФ дано пояснение, что признается местом реализации:

1. В целях настоящей главы местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

2. В целях настоящей главы местом реализации товаров в виде углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов) признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, либо при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1) товар находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.^[19]

В соответствии с рекомендациями Министерства финансов место реализации подтверждается следующими документами:

- контракт, заключенный с российскими или иностранными фирмами;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ,

- копии документов, подтверждающие регистрацию иностранной фирмы за пределами Российской Федерации,

- документы, подтверждающие факт заграничной командировочной поездки сотрудника,

- копии таможенных документов

3. Налоговые ставки, вычеты и отчетность по НДС

3.1 Ставки НДС

Рис.3 Ставки налога на добавленную стоимость^[20]

С 01 июля 2015 г. по настоящее время налогообложение по НДС проводится по следующим ставкам 18%, 10% , 0% и расчетная ставка 10%/110% и 18%/118%.

В большинстве случаев при налогообложении применяется базовая ставка 18%. При реализации ряда продовольственных товаров, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, медицинских товаров, детских товаров предусмотрена льготная ставка 10% .

Ставка НДС 0% применяется при реализации товаров на экспорт, а также работы и услуги, связанные с экспортом и импортом товаров.

Ставка 0% установлена также на реализацию работ, выполняемых в космическом пространстве, на реализацию драгоценных металлов из лома и отходов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и банкам, и на взаимных условиях при поставке товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.^[21]

Расчетные ставки НДС применяются для определения суммы НДС входящего в цену, рассчитанную с учетом НДС. Такие расчеты применимы при получении авансовых платежей, при удержании налога налоговым агентом. Расчетные ставки определяются по формулам – 18/ (100 + 18) и 10/ (100 +10), где налоговая база принимается за 100 и увеличивается на соответствующий размер налоговой ставки.