Файл: Баланс и отчетность (Понятие и состав имущества предприятия).pdf

2.2. Бухгалтерский учет основных средств на предприятии

Для осуществления хозяйственной деятельности в ООО «Гурман» используются следующие основные средства: здания и сооружения, передаточные устройства, транспортные средства, машины и оборудование.

К зданиям и сооружениям в ООО «Гурман» относятся: здания, предназначенные для сдачи в аренду, гаражи для автомашин, здания отдела материального снабжения, административное здание конторы, цех основного производства, объекты внешнего благоустройства, склады для материальных запасов и готовой продукции, очистные сооружения, сети электроснабжения.

Все учтенные на балансе основные средства в ООО «Гурман» поступали от поставщиков согласно заключенным договорам купли-продажи. По другим направлениям (принятие в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездное получение) основные средства на предприятие не поступали.

Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам. Так, за 2014-2015 гг. в ООО «Гурман» объекты основных средств выбывали в результате их продажи, а также при списании неисправных объектов, фактов списании основных средств по результатам выявленных при инвентаризации недостач не наблюдалось.

В таблице 2.3 приведена выписка из журнала регистрации хозяйственных операций за декабрь 2015 г. в части бухгалтерского учета операций по движению объектов основных средств в ООО «Гурман».

Таблица 2.3 – Отражение операций по движению основных средств в бухгалтерском учете ООО «Гурман» в декабре 2015 г.

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
1	2	3	4	5
Счет № 51 от 01.12, с/ф № 49 от 05.12	Получен от механического завода станок 54280 руб. (в том числе НДС – 18%)	46000,00 8280,00	08.04 19.01	60.01 60.01
Акт о приеме- передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) № 923 от 10.12	Приобретенный станок введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости	46000,00	01.01	08.04
Акт о списании объекта основных средств (форма №ОС-4) № 325 от 18.12	Списано в следствие физического износа производственное оборудование - первоначальная стоимость - сумма начисленной амортизации - остаточная стоимость	56325,00 49830,00 6495,00	01.02 02.01 91.02	01.01 01.02 01.02
Счет № 239 от 21.12, с/ф № 284 от 25.12	Предъявлены расчетные документы покупателю за проданный объект основных средств – 23600 руб., в том числе НДС (18%) – 3600 руб.	23600,00 3600,00	62.01 91.02	91.01 68.02
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1) №924 от 25.12	Списан с баланса проданный объект основных средств: - первоначальная стоимость - сумма начисленной амортизации - остаточная стоимость (до конца срока полезного использования объекта основных средств осталось 5 мес.)	67000,00 35400,00 31600,00	01.02 02.01 91.02	01.01 01.02 01.02
Ведомость амортизац. отчислений	Начислена амортизация основных средств: - цеха № 1 - цеха № 2 - ремонтного цеха	20700,00 17900,00 5300,00	25.01 25.02 23.03	02.01 02.01 02.01
	Зданий и хозяйственного инвентаря: - цеха № 1 - цеха № 2 - ремонтного цеха	9600,00 8300,00 4500,00	25.01 25.02 23.03	02.01 02.01 02.01
	Зданий и инвентаря заводоуправления	6290,00	26	02.01

---

Первоначальная стоимость поступивших в ООО «Гурман» основных средств складывается из фактических затрат на их приобретение. На основании данных таблицы 3.1 можно сделать вывод о том, что первоначальная стоимость основного средства, приобретенного в декабре 2015 г., определена верно.

2.3. Бухгалтерский учет материалов на предприятии

Поступление сырья и материалов в ООО «Гурман» отражается в бухгалтерском учете на основании следующих первичных документов:

• товарная накладная от поставщика;
• счет-фактура от поставщика;
• приходный ордер (форма №М-4).

При использовании материалов для производства продукции, а также для управленческих и общехозяйственных нужд в бухгалтерии ООО «Гурман» оформляются следующие первичные документы:

• требования-накладные (форма №М-11);
• накладные на отпуск материалов на сторону (форма №М-15).

При перемещении материалов в ООО «Гурман» оформляется требование-накладная (форма №М-11), которая составляется зав. складом в двух экземплярах. Первый экземпляр накладной служит основанием для списания материалов, на основании второго экземпляра принимающее структурное подразделение принимает эти материалы к учету.

В ООО «Гурман» при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости, в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Выбор такого способа списания материалов, предусмотренный в учетной политике ООО «Гурман», обусловлен тем, что это метод является наиболее простым для расчетов.

Для определения фактической себестоимости отпущенных материалов методом «скользящей средней» используется формула:

, (1)

где S – фактическая себестоимость начального остатка и поступившего материала в руб., учтенная на счете 10 «Материалы»;

N – количество начального остатка и поступившего материала в натуральных единицах измерения.

Результаты расчета средней себестоимости преформ ПЭТ при их отпуске для производства продукции по данным карточек аналитического учета к счету 10 «Материалы» за апрель 2015г. приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Определение средневзвешенной себестоимости материалов (преформа ПЭТ) за декабрь 2015г.

Материалы	Остаток на начало периода		Поступило		Списано		Средне-няя себестои-мость, руб./ед.
	Кол.	Сумма, руб.	Кол.	Сумма, руб.	Кол.	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
Преформа ПЭТ 06.12.2015г. 10.12.2015г. 20.12.2015г. 25.12.2015г. 26.12.2015г. 28.12.2015г. 29.12.2015г.	24675	128310	25000 5200	134000 28600	4500 200 3200 15000 3500	23762,36 1056,10 16897,67 79572,28 18566,87	5,20 5,28052 5,28052 5,28052 5,28052 5,30482 5,30482 5,30482
Итого	24675	128310	30200	162600	26400	139855,28	5,30482

---

На основании данных таблицы 2.4 и карточки к счету 10 «Материалы» аналитика «Преформа ПЭТ», на 01.12.2015г. на складе числилось 24675 шт. материала себестоимостью 128310 руб., 6 декабря 2015г. поступило 25000 шт. стоимостью 134000 руб. (Приложение Д).

При отпуске материала (преформа ПЭТ) от 10, 20, 25 декабря 2015г. его средняя себестоимость составила:

Sср.₁ = = 5,25052 руб./шт.

При отпуске материала (преформа ПЭТ) от 28 и 29 декабря 2015г. его средняя себестоимость была рассчитана с учетом второго поступления – 26 декабря 2015г. – и составила:

Sср.₂ = = 5,30482 руб./шт.

Как видно из представленных расчетов, фактически в ООО «Гурман» используется метод оценки материалов по средней «скользящей», использование этого варианта расчета средней стоимости материалов при их списании необходимо обязательно уточнить в учетной политике.

В течение 2014-2015 гг. материалы поступали в ООО «Гурман» от поставщиков по договорам поставки и купли-продажи, через подотчетных лиц, приобретающих материалы в розничных магазинах. Выбытие материалов в 2014-2015 гг. было связано с их списанием на производство и упаковку продукции, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, с их реализацией на сторону.

В таблице 2.5 указаны записи в бухгалтерском учете ООО «Гурман» по отражению поступления и выбытия материалов в учете, сделанные на основании первичных документов.

Таблица 2.5 – Журнал хозяйственных операций по отражению в бухгалтерском учете ООО «Гурман» поступления материалов в декабре 2015г.

Документ- основание	Хозяйственная операция	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
1	2	3	4	5
Приходный ордер (форма № М-4) №126 от 06.12	Получено 25000 преформ ПЭТ от ОАО «АПГ Восточная Европа» (без НДС)	134000,00	10.01	60.01
Счет-фактура №256 от 06.12	Отражен НДС по счету-фактуре ОАО «АПГ Восточная Европа» - 18%	24120,00	19.03	60.01
Приходный ордер (форма № М-4) №134 от 26.12	Получено 5200 преформ ПЭТ от ОАО «АПГ Восточная Европа» (без НДС)	33748,00	10.01	60.01
Счет-фактура №302 от 26.12	Отражен НДС по счету-фактуре ОАО «АПГ Восточная Европа» - 18%	5148,00	19.03	60.01
Приходный ордер (форма № М-4) №231 от 31.12	Получено 490,72л дизельного топлива от ООО «Статойл Ритэйл Оперейшанс» (без НДС)	13823,73	10.03	60.01
Счет-фактура №45354 от 31.12	Отражен НДС по счету-фактуре ООО «Статойл Ритэйл Оперейшанс» - 18%	2448,27	19.03	60.01

---

Продолжение таблицы 2.5

1	2	3	4	5
Приходный ордер (форма № М-4) №123 от 05.12	Получено 4 гидро-амортизатора от ООО «Камоцци Пневматика» (без НДС)	10629,84	10.06	60.01
Счет-фактура №65 от 05.12	Отражен НДС по счету-фактуре ООО «Камоцци Пневматика» - 18%	1913,37	19.03	60.01
Авансовый отчет №98 от 05.12	Получены инвентарь (лазерный дальномер) от подотчетного лица	3735,47	10.09	71.01
Требование-накладная №274 от 25.12	Списаны материалы (преформа ПЭТ), израсходованные для производства продукции	16897,67	20.01	10.01
Требование-накладная №275 от 28.12.	Списаны материалы (преформа ПЭТ), израсходованные для производства продукции	79572,28	20.01	10.01
Требование-накладная №259 от 06.12	Списаны материалы (гидро-амортизатор SA-1412), на затраты, связанные с эксплуатацией автофургона	5314,92	44.01	10.06
Требование-накладная №499 от 31.12	Списаны материалы (дизельное топливо), на затраты, связанные с эксплуатацией автофургона – 489,8л	13768,24	44.01	10.03
Накладная на отпуск материалов на сторону №15 от 25.12	Списана себестоимость материалов (гидроамортизатор SA-1412), возвращенных поставщику ООО «Камоцци Пневматика»	5314,92	76.02	10.06
Счет-фактура №387 от 25.12	Начислен НДС по материалам, возвращенным поставщику ООО «Камоцци Пневматика» (ранее этот НДС был принят к вычету)	956,69	76.02	68.02

По данным таблицы 2.5 видно, что при выбранном в учетной политике ООО «Гурман» варианте учета материалов на счете 10 «Материалы», на счете отражены все фактические затраты, связанные с приобретением материалов.

2.4. Бухгалтерский учет готовой продукции на предприятии

В учетной политике ООО «Гурман» указывается, что учет затрат на производство продукции ведется с подразделением на прямые (собираемые по дебет счета 20 «Основное производство») и косвенные (отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»).

---

В таблице 2.6 представлены записи по отражению затрат на производство продукции за декабрь 2015 г. в бухгалтерском учете ООО «Гурман» (данные условные, так как сведения о себестоимости продукции являются коммерческой тайной ООО «Гурман»).

Таблица 2.6 – Учет затрат на производство продукции в основных производственных цехах в ООО «Гурман» в декабре 2015 г.

Первичный документ и содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
Акты на списание материалов за декабрь 2015 г. Отпущены со склада основные материалы: - на производство колбасных изделий - на производство хлебобулочных изделий Отпущены со склада по фактической себестоимости прочие материалы (запчасти): - на нужды цехов - на нужды администрации завода	46797,00 20537,24 8650,90 4400,24	20.01 20.02 25.01 26	10.01 10.01 10.05 10.05
Акты на списание топлива за декабрь 2015 г. Отпущено со склада по фактической себестоимости топливо на работу машин и оборудования цехов: - на нужды цехов - на нужды администрации завода	6540,00 9780,00	25.01 26	10.03 10.03
Авансовый отчет № 42 от 12.07.2014г. Списываются фактические расходы по приобретению бланков бухгалтерского учета	200,00 200,00	10.06 26	71.01 10.06
Акцептован счет ООО «Система Гарант» за консультационные услуги: - стоимость услуг без НДС - сумма НДС, 18%	1062,00 900,00 162,00	26 19.03	60.01 60.01
Ведомость начисления амортизации за декабрь 2015 г. Начислена амортизация основных средств: - по зданию и оборудованию цехов - по зданию офиса	23156,75 15620,25	25.01 26	02.01 02.01
Авансовый отчет № 41 начальника отдела сбыта и снабжения от 05.07.2014г. Списываются команди­­­ровочные расходы: - проезд туда и обратно - гостиница согласно счету - суточные (5 дней) Итого:	600,00 660,00 2500,00 3760,00	26 26 26	71.01 71.01 71.01
Авансовый отчет № 43 от 15.07.2014г. Оприходованы согласно товарным чекам канцтовары и прочие материалы	900,00 900,00	10.06 26	71.01 10.06

---