Файл: Баланс и отчетность (Понятие и состав имущества предприятия).pdf

Введение

Имущество организации (основные средства, запасы сырья, материалов, готовой продукции и товаров) представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. В условиях постоянной конкуренции большое значение приобретает улучшение показателей использования основных средств и материалов, повышение оборачиваемости готовой продукции и товаров. С одной стороны, непрерывность производства требует, чтобы материалы, товары и готовая продукция постоянно находились на складе предприятия в достаточном количестве для полного удовлетворения потребности производства и торгового оборота. С другой стороны, увеличение показателя оборачиваемости материальных запасов рассматривается как положительная тенденция, а это возможно только при снижении складских запасов материалов, готовой продукции и товаров.

Приведенные аспекты обосновывают актуальность исследования в рамках темы курсовой работы.

Объектом исследования является ООО «Гурман».

Предметом исследования является система бухгалтерского учета имущества в ООО «Гурман».

Целью курсовой работы является исследование организации бухгалтерского учета материальных ценностей и контроля за их использованием, проведение экономического анализа движения и использования материальных ценностей.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи курсовой работы:

• рассмотреть понятие и состав имущества (материальных ценностей) организации, порядок его отражения и оценки в бухгалтерском балансе;
• определить методологические аспекты бухгалтерского учета операций по движению имущества в организации;
• рассмотреть порядок оценки имущества и его отражение в бухгалтерском балансе;
• привести организационную характеристику ООО «Гурман»;
• описать особенности ведения бухгалтерского учета имущества в ООО «Гурман».

Для решения поставленных задач были использованы следующие методы:

1) теоретический анализ законодательных актов и методической литературы по теме исследования;

2) диагностические методы (финансовый и экономический анализ, оценка соответствия требованиям законодательных актов).

Исследование бухгалтерского учета, контроля и анализа материальных ценностей в ООО «Гурман» производится за период 2014-2015 гг.

Практическая значимость курсовой работы определяется тем, что ее материалы могут найти применение в деятельности бухгалтерских служб и руководителей коммерческих предприятий любых отраслей экономики. Кроме того, данная работа может быть интересна и полезна при организации системы внутреннего контроля для субъектов малого и среднего предпринимательства.

---

Информационная база исследования – законодательство РФ в части организации бухгалтерского и налогового учета, а также учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету и экономическому анализу таких авторов, как В.Е. Губин, Е.И. Голикова, В.В. Ковалев, А.М. Лопарева, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет и др.

Курсовая работа содержит введение, 2 главы основной части, заключение, список использованных источников и приложения.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета имущества организации

1.1. Понятие и состав имущества предприятия

В бухгалтерском учете организации в качестве имущества (материальных ценностей) принимаются активы:

• используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (оборудование и иные основные средства, сырье и материалы);
• предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
• используемые для управленческих нужд организации (здания, сооружения, вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.). [34]

Основные средства используются в течение длительного времени (более 12 мес.) и переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг посредством начисления амортизации.

Материалы используются в качестве предметов труда в производственном процессе, они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией) активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары являются частью материальных ценностей, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. [18]

Основными задачами учета имущества являются:

• формирование балансовой стоимости основных средств и фактической себестоимости материальных запасов;
• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и использованию материальных ценностей;
• контроль за соблюдением установленных норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• своевременное выявление ненужных и излишних материальных ценностей с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения (эксплуатации) или на всех этапах их движения;
• проведение анализа эффективности использования материальных ценностей. [21]

---

Ключевым методом контроля сохранности материальных ценностей является проведение инвентаризации.

Кроме того, на практике применяются следующие методы контроля сохранности материальных ценностей:

• упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ;
• обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов;
• ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов;
• наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями;
• использование эффективных форм предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и нормативов расходов. [20]

Следовательно, в целях повышения роли учета и контроля необходимо установить четкий документооборот на предприятии, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризацию ценностей.

Для бухгалтерского учета материальных ценностей применяются следующие счета бухгалтерского учета:

• 01 «Основные средства» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 02 «Амортизация основных средств»);
• 10 «Материалы» (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);
• 41 «Товары» (42 «Торговая наценка», 45 «Товары отгруженные»);
• 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 45 «Товары отгруженные»). [10]

Принятие к учету материальных ценностей осуществляется исходя из суммы средств, которая была затрачена на то, чтобы купить или изготовить материальные ценности. [33]

В таблице 1.2 представлена схема операций по учету поступления имущества.

Таблица 1.2 – Отражение на счетах бухгалтерского учета операций поступления имущества на предприятие

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3
Поступление основных средств
Поступили основные средства от поставщика	08/4	60/1
Отражен НДС по поступившим основным средствам – 18%	19/1	60/1
Отражена стоимость услуг по доставке основных средств	08/4	60/1
Отражен НДС по услугам доставки – 18%	19/1	60/1
Отражена в учете заработная плата работникам за наладку основного средства перед вводом в эксплуатацию	08/4	70
Начислены страховые взносы по заработной плате работников	08/4	69

---

Продолжение таблицы 1.2

1	2	3
Списана стоимость запасных частей, использованных при монтаже основного средства	08/4	10/5
Поступили основные средства от учредителя в согласованной оценке	08/4	75/1
Поступили основные средства безвозмездно	08/4	98/2
Введено приобретенное основное средство в эксплуатацию	01	08/4
Начислена заработная плата работникам, участвующим при возведении объекта основных средств	08/3	70
Начислены страховые взносы по заработной плате работников	08/3	69
Отнесена амортизация строительных машин и механизмов, используемых при возведении нового здания, сооружения	08/3	02
Отражена стоимость услуг субподрядной организации по возведению основного средства	08/3	60/1
Отражен НДС по услугам субподрядчика – 18%	19/1	60/1
Введено основное средство, построенное собственными силами или силами подрядчика, в эксплуатацию	01	08/3
Поступление материалов
Поступили материалы от поставщика	10 (15)	60/1
Отражен НДС по поступившим материалам – 18%	19/3	60/1
Отражена стоимость услуг по доставке материалов	10 (15)	60/1
Отражен НДС по услугам доставки – 18%	19/3	60/1
Поступили материалы через подотчетное лицо	10 (15)	71/1
Поступили материалы от учредителя в согласованной оценке	10 (15)	75/1
Поступили материалы безвозмездно	10 (15)	98/2
Приняты материалы к учету по учетным ценам (если такой вариант учета предусмотрен учетной политикой)	10	15
Отражено отклонение учетной стоимости материалов от фактической себестоимости (экономия)	15	16
Отражено отклонение учетной стоимости материалов от фактической себестоимости (перерасход)	16	15
Оприходованы на склад возвратные отходы из производства	10/6	20
Поступление товаров
Поступили товары от поставщика	41	60/1
Отражен НДС по поступившим товарам – 18%	19/3	60/1
Отражена стоимость услуг по доставке товаров	41 (44)	60/1
Отражен НДС по услугам доставки – 18%	19/3	60/1
Поступили товары от учредителя в согласованной оценке	41	75/1
Поступили товары безвозмездно	41	98/2
Отражена торговая наценка по товарам в рознице (если такой вариант учета предусмотрен учетной политикой)	41	42
Поступление готовой продукции
Оприходована на склад готовая продукция, выпущенная из производства	43	20
Оприходована на склад готовая продукция, выпущенная из производства	43 40	40 20
Отражено отклонение нормативной стоимости продукции от суммы фактических затрат на ее производство	90/2	40

---

Можно отметить, что налоговый учет поступления имущества в аспекте определения его первоначальной стоимости (фактической себестоимости) осуществляется по тем же принципам, что и в случае с бухгалтерским учетом. То есть рассматриваются величина расходов на приобретение или возведение, строительство, производство материальных ценностей, а также сопутствующие расходы, связанные, например, с их доставкой.

Материальные ценности могут быть списаны с баланса предприятия по следующим причинам:

• продажа материальных ценностей;
• использование материалов в производстве, на общепроизводственные или общехозяйственные нужды;
• передача в виде вклада в уставный капитал другого предприятия;
• списание основного средства в случае морального и (или) физического износа;
• ликвидация, порча при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• другие причины (недостача при инвентаризации). [24]

В таблице 1.3 приведен порядок отражения в бухгалтерском учете выбытия материальных ценностей.

Таблица 1.3 – Отражение на счетах бухгалтерского учета операций выбытия имущества с предприятия

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3
Выбытие основных средств
Списана балансовая стоимость реализованного или списанного объекта основных средств	01/2	01
Списана накопленная амортизация по выбывшему (реализованному или списанному) объекту основных средств	02	01/2
Списана остаточная стоимость реализованного или списанного объекта основных средств, объекта основных средств, переданного в счет вклада в уставный капитал	91/2	01/2
Отражена стоимость услуг по демонтажу основных средств	91/2	60/1

Продолжение таблицы 1.3

1	2	3
Отражен НДС по услугам демонтажа – 18%	19/3	60/1
Отражена в учете заработная плата работникам за демонтаж основного средства	91/2	70
Начислены страховые взносы по заработной плате работников	91/2	69
Отражена выручка от реализации объекта основных средств	62	91/1
Начислен НДС по реализации основного средства – 18%	91/2	68/2
Отражена в учете прибыль от реализации объекта основных средств	91/9	99
Отражен в учете убыток от списания объекта основных средств	99	91/9
Выбытие материалов
Списаны материалы, использованные на производство продукции	20	10
Списаны материалы, использованные во вспомогательном производстве	23	10
Списаны материалы на общепроизводственные нужды	25	10
Списаны материалы на общехозяйственные нужды	26	10
Списаны материалы на расходы по продаже	44	10
Списана фактическая себестоимость реализованных материалов, материалов, переданных на сторону (например, в качестве вклада в уставный капитал)	91/2	10
Отражена выручка от реализации материалов	62	91/1
Начислен НДС по реализации материалов – 18%	91/2	68/2
Отражена в учете прибыль от реализации материалов	91/9	99
Отражен в учете убыток от реализации или списания материалов	99	91/9
Выбытие товаров, готовой продукции
Списана фактическая себестоимость реализованных товаров (готовой продукции)	90/2	41 (43)
Списана торговая наценка по реализованным товарам методом «красное сторно» (если такой вариант учета предусмотрен учетной политикой)	90/2	42
Отражена выручка от реализации товаров (готовой продукции)	62	90/1
Начислен НДС по реализации товаров (готовой продукции) – 18%	90/2	68/2
Отражена в учете прибыль от реализации товаров (готовой продукции)	90/9	99
Отражен в учете убыток от реализации товаров (готовой продукции)	99	90/9

---