Файл: 1 Теоретические аспекты учета и анализа собственного капитала организации.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 06.12.2023
Просмотров: 48
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
з) положительные и отрицательные курсовые разницы;
и) прочие доходы и расходы.
Для учета таких доходов и расходов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы» В конце каждого месяца определив финансовый результат, делаем проводку: Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 99 «Прибыли и убытки» - прибыль от прочей деятельности; Д-т 99 «Прибыли и убытки»К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убыток от прочей деятельности [18].
В конце отчетного года при реформации баланса сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» закрывается проводкой: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму полученной прибыли за отчетный год или проводкой: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 99 «Прибыли и убытки».
Нераспределенная прибыль -это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов.
К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно открыть субсчета 84-1 «Прибыль подлежащая распределению», 84-2 «Убытки подлежащие покрытию», 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении», 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная»[18].
На этот субсчет 84-1 «Прибыль подлежащая распределению» зачисляют сумму чистой прибыли заключительным оборотом декабря отчетного года. В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (общего собрания акционеров, собрания участников) производиться распределение прибыли. Оно подразумевает отчисление в резервный капитал
Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению» К-т 82 «Резервный капитал»
- на сумму отчислений в резервный капитал, начисление дивидендов; Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению»К-т 75-2 «Расчеты по выплате доходов» - на сумму начисленных дивидендов, покрытие убытков прошлых лет; Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению»К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию» - на сумму убытка подлежащего покрытию.
На субсчет 84-2 «Убытки подлежащие покрытию» зачисляется сумма убытка заключительным оборотом декабря отчетного года. На основании решения общего собрания акционеров или собрания участников убыток может быть покрыт за счет нераспределенной прибыли в обращении Д-т 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении» К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию» - на сумму убытка подлежащего покрытию, средств резервного капитала; Д-т 82 «Резервный капитал»К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию» - на сумму резервного капитала направленного на покрытие убытка; Д-т 83 «Добавочный капитал»К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию» - на сумму убытка подлежащего покрытию.
На субсчете 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении» собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли. Данный субсчет может корреспондироваться со счетом 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества.
На субсчете 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
К регистрам синтетического учета собственного капитала относятся: ведомости, журналы - ордера, главная книга [18].
Регистры аналитического учета собственного капитала представлены на рисунке 1.
| Регистры аналитического учета |
| Ж  урнал-ордер 12 при журнальной форме учета |
| |
| К  нига К-20,№К-20-1 для счета 81,книга № К-39 для счетов 80,82,83,84,86 при книжно-журнальной форме учета |
Рисунок 1 - Регистры аналитического учета собственного капитала
Журнал-ордер - это финансовый документ, который применяется при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета. Записи вносятся по мере поступления итогов или документов деятельности предприятия за месяц из накопительных ведомостей.
Главная книга - это регистр бухгалтерского учета, представляющий собой группировку данных по всем синтетическим счетам, открытым в организации.
Журнал-ордер 12 при журнальной форме учета -регистр для аналитического и синтетического учета операций, отражаемых на счете «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Целевые финансирование и поступления».
Порядок ведения аналитического учета собственного капитала представлен на рисунке 2.
| Аналитический учет ведется: | | ||
| У  ставный капитал | | По видам капитала, по каждому учредителю акционерного общества | |
| Д обавочный капитал | | По видам добавочного капитала в разрезе субсчетов | |
| Р езервный капитал | | По видам и направлениям использования | |
| Н ераспределенная прибыль (непокрытые убытки) | | В разрезе субсчетов | |
Рисунок 2 - Порядок ведения аналитического учета собственного капитала
Аналитический учет собственного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала, видам и направлениям использования[18].
1.4 Методика проведения анализа собственного капитала организации
Важной составной частью механизма управления эффективности использованием собственного капитала предприятия являются системы и методы его анализа.
Анализ использования капитала предприятия представляет собой процесс исследования основных результативных показателей эффективности его функционирования на предприятии с целью выявления резервов дальнейшего повышения этой эффективности.
Анализ собственного капитала преследует следующие основные цели:
-выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;
-определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;
-выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.
Для анализа собственного капитала могут быть использованы общепринятые приемы: чтение отчетности, вертикальный и горизонтальный анализ, трендовый анализ, расчет финансовых коэффициентов[16].
В общем виде методика анализа собственного капитала включает:
-исследование финансовой отчетности, в ходе которого проводится структурный анализ как в целом величины собственного капитала, так и оценка каждого его элемента;
- изучение эффективности функционирования собственного капитала за счет установления и оценки величины прироста и качества распределения прибыли, а также анализа показателей рентабельности собственного капитала и финансовой устойчивости;
-поиск резервов увеличения (прироста) собственного капитала.
На первом этапе анализа изучается общий объем формирования собственного капитала, соответствие темпов прироста собственного капитала темпам прироста активов и объема реализуемой продукции предприятия, динамика удельного веса собственных ресурсов в общем объеме формирования финансовых ресурсов в предплановом периоде. На данном этапе анализа этапе анализа рассматриваются источники формирования собственного капитала. В первую очередь изучается соотношение внешних и внутренних источников формирования собственного капитала, а также стоимость привлечения собственного капитала за счет различных источников.
На втором этапе анализа исследуется движение собственного капитала. Рассчитываются показатели движения собственного каптала: коэффициент поступления и коэффициент выбытия [17].
На третьем этапе анализа оценивается достаточность собственного капитал, сформированных на предприятии в предплановом периоде.
Факторный анализ - это процесс изучения влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных и статистических приемов исследования. При этом факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), так и обратным (синтез). При прямом способе анализа результативный показатель разделяют на составные части, а при обратном - отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.
На четвёртом этапе проводится анализ финансовых коэффициентов с целью определения финансовой устойчивости предприятия (такое состояние финансовых ресурсов предприятия, при котором оно способно обеспечить непрерывный производственный процесс, расширение хозяйственной деятельности и не испытывать трудностей с финансированием) в следующей последовательности.
Расчёт собственного оборотного капитала представляет собой разницу капиталов и резервов и оборотных активов. Используя данный показатель, рассчитывается коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками финансирования [18].
Исходя из результатов расчёта, можно выделить четыре типа финансовой устойчивости:
-абсолютно устойчивое финансовое состояние;
- нормальная устойчивость;
- неустойчивое предкризисное финансовое состояние, при котором нарушается платежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесия за счет временно свободных средств, например резервного фонда;
-кризисное финансовое состояние, когда предприятие находится на грани банкротства.
Коэффициент концентрации собственного капитала (коэффициент автономии). Этим коэффициентом характеризуется часть собственников предприятия в общей сумме средств, вложенных в предприятие. Если данный коэффициент имеет высокое значение, это означает, что предприятие финансово устойчивое и слабо зависит от внешних кредиторов. Дополнением к этому показателю финансовой устойчивости является коэффициент концентрации привлеченного (заемного) капитала - их сумма равна 1 (100%).