Файл: Баланс и отчетность (основы формирования бухгалтерской отчетности малых предприятий).pdf

Важными нормативными актами первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ и др.

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.

Поэтому чаще всего отечественные экономисты, такие как Ю.А. Бабаев, А. Д. Шеремет, относят Положения по ведению бухгалтерского учета к документам второго уровня.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, а также формирования и представления бухгалтерской отчетности. Прежде всего, это ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н. Многие ПБУ претерпели значительные изменения с момента их первой публикации.

В настоящее время действуют 24 ПБУ, последнее из них вступило в действие с 2012г.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов – документ общего порядка; этот документ является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей экономики независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных, страховых организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями.

Грамотно построенный план счетов бухгалтерского учета обеспечивает согласованность учетных показателей и действующей отчетности. Применение рабочего плана счетов предприятиями малого бизнеса осуществляется в целях организации учета деятельности предприятия, отражения имущества и имеющихся обязательств посредством счетов бухучет. Для этого разработан и применяется типовой план счетов бухучета.

Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, приказ от 27 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а в настоящее время – Приказ министерства финансов РФ от 02.07.2010г №66 в редакции Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 г.)

На основании информации Минфина РФ «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» № ПЗ-3/2012, малые предприятия могут:

- предусмотреть ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи),

- сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета,

- формировать на счетах учета обобщенную информацию.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

К внутренним документам, влияющим на формирование отчетности, также относятся:

- положение о проведении инвентаризации имущества и обязательств,

- график внутреннего документооборота,

- порядок формирования внутренней отчетности организации.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности – МСФО, разрабатываемых Советом по международным стандартам финансовой (International Accounting Standards Board – IASB).

В России к малому предприятию относятся предприятия по следующим критериям:

- государственная доля участия в ее уставном капитале не выше 25%;

- она не образована при реорганизации или приватизации госпредприятия;

- прибыль от производства или оказания услуг за ушедший год не выше 400 миллионов рублей;

- среднее количество сотрудников предприятия за прошлый год - не более 100 человек.

Критерии определения размера прибыли определяет, как правило, НК РФ. При расчете количества работающих учитывают всех сотрудников, в том числе принятых по гражданско-правовым договорам и в филиалах.

В рамках перехода к МСФО в России в последнее время экономистами ведутся оживленные дебаты на тему, нужны ли малым предприятиям стандарты МСФО. При этом мнения разделяются на диаметрально-противоположные. Одни авторы считают, что построение национального стандарта для малого бизнеса на принципах МСФО и будет действенным инструментом решения кадровой проблемы в учете. Значимость освоения принципов МСФО на упрощенных моделях для российских предпринимателей и учетных работников заключается, прежде всего, в коренном изменении отношения к учету, окончательном формировании рыночного мировоззрения, повышении общеэкономического уровня основной массы активного населения страны. Другие авторы считают, что навязыванием МСФО малым предприятиям только усугубит и без того их сложное экономическое положение.

В данном вопросе автор придерживается мнения о положительных последствиях построения национального стандарта для малого бизнеса на принципах МСФО. Малым предприятиям применение стандарта МСФО к составлению финансовой бухгалтерской отчетности позволит:

- расширить круг потенциальных инвесторов;

- сделать малый бизнес более привлекательным для зарубежных фондов;

- расширить рынки сбыта продукции и услуг;

- вывести малый бизнес на новый качественный уровень.

При этом желательно, чтобы требования к ведению учета и составлению отчетности малым предприятием были сформированы в одном стандарте с целью упрощения его применения.

Содержание стандарта должно структурно состоять из определений основного понятийного аппарата, основных положений ведения учета по разделам бухгалтерского учета, основных положений составления отчетности.

При этом изложение стандарта должно быть четким, не допускающим двоякой трактовки.

Таким образом, в настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Ряд нормативных документов являются общеобязательными для применения организациями всех размеров и форм собственности, однако есть нормативные акты, непосредственно регламентирующие ведение учета и формирование отчетности малым предприятием.

1.3. Теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности малых предприятий

Малое предпринимательство сегодня представляет собой важнейшую часть рыночной экономики. Мировая практика ведения бизнеса показывает количественное преобладание субъектов малого предпринимательства перед крупным и средним бизнесом. Малый бизнес выполняет важнейшие социальные функции: обеспечение социальной динамики и инноватики; предупреждения и снижения социальной напряженности, высвобождения творческого потенциала; стабилизация социальной структуры общества. Однако, малые предприятия имеют меньше финансовых ресурсов для организации учета текущих операций и формирования в полном объеме бухгалтерской финансовой отчетности по результатам своей деятельности.

Подобное состояние дел характерно как для отечественной, так и международной практики ведения малого бизнеса. Поэтому с особой актуальностью встают вопросы нормативного регулирования упрощения процедур подведения итогов работы. Отправной точкой начала работ по более четкому проведению норм, регулирующих порядок формирования отчетности можно рассматривать присоединение Российской федерации к Всемирной торговой организации.

Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для предпринимателей России с 2011 года изменил правила формирования учетных и отчетных данных. Владельцы малого бизнеса получили возможность, как и их коллеги за рубежом, формировать бухгалтерскую отчётность в упрощённом виде. Однако, начиная с 1 января 2013 года, ФЗ № 402-ФЗ обязал малые и средние предприятия вести бухгалтерский учёт текущих операций и капитальных вложений в обязательном порядке. Применяемая система налогообложения уже не влияет на форму и содержание учетных регистров и бухгалтерской отчетности. Вступление в силу указанной нормы закона увеличивает затраты субъектов малого предпринимательства на оплату труда квалифицированных бухгалтеров.

Комплект годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения к ним, как указано в ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Для некоммерческих организаций он состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и пояснений к ним (ч. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ).

Субъекты малого предпринимательства предприятия получили право составлять бухгалтерскую отчетность в объеме: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. В соответствии с п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

Содержание форм бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Субъекты малого бизнеса в соответствии с приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н» могут заполнять упрощенные бланки баланса и отчета о финансовых результатах, в которых осуществляется увеличенное отражение показателей. Однако, заинтересованные организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать отчетность и по общим правилам и формам.

Заполнение баланса малых предприятий очень похоже на оформление стандартной формы. Баланс имеет две части: активы и пассивы, разбитые на отдельные статьи.

Активы баланса включают в себя данные о стоимости:

- основных средств;

- нематериальных активов;

- материально-производственных запасов;

- денежных средств на счетах и в кассе;

- финансовые оборотные средства, включающие в себя вложения сроком менее одного года, а также дебиторскую задолженность.

Пассивы баланса состоят из:

- капитал, резервы;

- долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы;

- кредиторская задолженность.

Сведения указываются за три последних года (отчетный и два предыдущих) по состоянию на конец года (31 декабря). Эти сведения берутся из заполненных балансов прошлых лет. Данные отражаются в тысячах или миллионах рублей.

После того, как все статьи активов и пассивов бухгалтерского баланса заполнены, считается итоговая сумма активов и пассивов, после чего сравниваются эти две величины. Баланс считается составленным верно, если выполняется равенство активов и пассивов.

Еще одна форма бухгалтерской отчетности малых предприятий – это отчет о финансовых результатах. Данная форма отчетности ранее именовалась отчетом о прибылях и убытках или формой № 2. Все суммовые показатели выражаются в тысячах рублей или миллионах. Сведения указываются за 2 года: отчетный и предыдущий.

Сведения за предыдущий год можно перенести из отчета о финансовых результатах за предыдущий отчетный период.

Бланк отчета содержит информацию о выручке предприятия за год, прочих доходов, а также расходов по основной деятельности, процентов за пользование кредитами, величине исчисленного налога на прибыль, а также итоговой чистой прибыли организации.

При необходимости нужно заполнить также отчет о движении денежных средств форма и отчет об изменении капитала.