Добавлен: 11.12.2023
Просмотров: 63
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
2.2 Учет амортизации основных средств.
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
-
линейный способ; -
способ уменьшаемого остатка; -
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; -
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Способ избирается отдельно применительно к каждой группе основных средств исходя из специфики их эксплуатации, и применение этого способа начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Переходя к подробному рассмотрению каждого из перечисленных способов начисления амортизации, отметим, что они не могут применяться в отношении объектов основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенных книг, брошюр и тому подобных изданий, которые разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Покажем на примере применение предусмотренных законодательством способ амортизации основных средств. Возьмем в качестве образца объект стоимостью 100000 рублей со сроком полезного использования 5 лет.
Годовая сумма амортизационных начислений определяется согласно п.19 ПБУ 6/01 при линейном способе исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:
Пример.
Годовая норма амортизации составит 1/5 стоимости объекта, или 20%.
Тогда, годовая сумма амортизационных отчислений составит:100000* 20%=20000 рублей.
Снижение остаточной стоимости объекта можно представить следующим графиком:
Рис. 1. Амортизация по линейному способу
Это наиболее простой и традиционный способ, достоинства которого, впрочем, крайне сомнительны. Эксплуатационные характеристики объекта основных средств изменяются в течение срока службы, со временем увеличиваются простои, растет продолжительность ремонтов, снижается производительность. Линейный способ никак не отражает эти тенденции, вследствие чего себестоимость, в которую в первые годы использования объекта можно было безболезненно включать более высокие амортизационные отчисления, а по мере выработки ресурса основного средства снижать их размер, остается нечувствительной к устареванию основных средств организации.
При выборе способа уменьшаемого остатка следует иметь в виду, что годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 19 ПБУ 6/01), - обычно не более 2.
Пример.
При способе уменьшаемого остатка годовая норма амортизации – 40%= 20%*2,0.
Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года. При этом предполагаемая ликвидационная стоимость объекта при расчете не учитывается, за исключением последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется путем вычитания из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.
Расчет амортизационных отчислений представлен в таблице 1.
| Период | Сумма амортизации за годы (рублей) | Накопленная амортизация (рублей) | Остаточная стоимость (рублей) |
| Первый год | 100000*40%=40000 | 40000 | 60000 |
| Второй год | 60000*40%=24000 | 64000 | 36000 |
| Третий год | 36000*40%=14400 | 78400 | 21600 |
| Четвертый год | 21600*40%=8640 | 87040 | 12960 |
| Пятый год | 12960 | 100000 | - |
Снижение остаточной стоимости основного средства при рассматриваемом способе начисления амортизации представлено на рис. 2.
Рис. 2. Амортизация по способу уменьшаемого остатка
Как видно из графика, остаточная стоимость в данном случае уменьшается нелинейно: чем “моложе” основное средство, тем больше годовая сумма амортизационных отчислений.
К недостаткам этого способа следует отнести необходимость в последний год использования списать остаток стоимости объекта, который, как видно из примера, может значительно превосходить амортизационные отчисления за предшествующие годы. Учитывая факт, что в последний год отдача продукции наименьшая, себестоимость выпускаемой продукции будет неоправданно завышена, и это неизбежно скажется на финансовых результатах деятельности компании.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 годам (5+4+3+2+1=15). Таким образом, в первый год эксплуатации может быть начислена амортизация в размере 5/15 от стоимости объекта, во второй год – 4/15, в третий год – 3/15, в четвертый год – 2/15, в пятый год – 1/15.
Расчет амортизационных отчислений выглядит следующим образом:
в первый год – 100000 рублей*5/15=33333 рублей
во второй год – 100000 рублей*4/15=26667 рублей
в третий год – 100000 рублей*3/15=20000 рублей
в четвертый год – 100000 рублей*2/15=13333 рублей
в пятый год – 100000 рублей*1/15=6667 рублей
Снижение остаточной стоимости объекта в этом случае происходит в соответствии со следующей кривой.
Рис.3. Амортизация по способу суммы чисел лет срока полезного использования.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из прогнозируемого объема выпуска в течение срока эксплуатации объекта основных средств.
Пример.
В течение срока полезного использования планируется выпуск с помощью объекта основных средств продукции на сумма 245000 рублей, причем в первый год – на сумму 20000 рублей, во второй год – на сумму 70000 рублей, в третий год – на сумму 75000 рублей, в четвертый год – на сумму 50000 рублей, в пятый год – на сумму 30000 рублей.
Таким образом, пользуясь способом начисления амортизации пропорционально объему выпуска, начисляем амортизацию в следующей пропорции:
в первый год – 100000 рублей*20000/245000=8164 рублей
во второй год – 100000 рублей*70000/245000=28571 рублей
в третий год – 100000 рублей*75000/245000=30612 рублей
в четвертый год – 100000 рублей*50000/245000=20408 рублей
в пятый год – 100000 рублей*30000/245000=12245 рублей
Рис.4. Амортизация пропорционально объему продукции
Амортизация не начисляется по следующим объектам:
- по используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.
- по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). В соответствии с ФЗ от 26.05.96г. №54-ФЗ «О музейном фонде РФ и музеях в РФ» под музейным предметом понимается культурная ценность, качество либо особые признаки которой делают необходимым для общества её сохранение, изучение и публичное представление. Музейная коллекция- совокупность культурных ценностей, которые приобретают свойства музейного предмета только будучи соединенными вместе в силу характера своего происхождения, либо видового родства, либо по иным признакам.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
2.3 Аренда и лизинг основных средств организации.
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование и временное пользование (гл.34 ГК РФ).
Объектами аренды могут быть: земельные участки и др. обособленные природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др. вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.
Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом (ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.97г. № 122-ФЗ).
Аренда может быть краткосрочной (до 1 года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах - до 5 лет) и долгосрочной (свыше 1 года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах - свыше 5 лет).
В соответствии с действующим законодательством принято различать следующие виды аренды:
- аренда отдельных объектов основных средств в т.ч. и таких, по которым предусматривается выкуп по истечении или до истечения действия договора (текущая аренда);
- аренда предприятия как имущественного комплекса в целом;
- финансовая аренда (лизинг).
В состав арендной платы включаются: амортизация объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.) и расчетная (плановая) прибыль от использования объекта основных средств.
Формирование информации о доходах в бухгалтерском учете осуществляется в зависимости от того, является предоставление имущества за плату во временное пользование в соответствии с договором аренды предметом деятельности организации или нет. Отсюда следует и порядок включения амортизационных отчислений у арендодателя в состав расходов организации или в состав операционных расходов.
В краткосрочную аренду передают или принимают отдельные объекты основных средств, которые учитываются арендодателем на счете 01 «ОС» с выделением в аналитическом учете. На арендный период к арендатору переходит только право владения арендованным имуществом, а право собственности на него остается у арендодателя.
Бухгалтерский учет по текущей (краткосрочной) аренде у арендодателя:
| 1. Передача основных средств в аренду | 01-3 , 03 | 01-1 |
| 2. Начисление арендной платы с налогом на добавленную стоимость: (предмет деят.) (не является предм. деят.) на сумму налога на добавленную сьоимость | 62,76 62,76 90-3,91-2 | 90-1 91-1 68 |
| 3. Начисление арендной платы авансом | 76 | 98 |
| 4. Поступление арендной платы | 51 | 76 |
| 5.Отражение арендной платы отчетного периода, поступившей авансом | 98 | 90-1,91-1 |
| 6.Начисление амортизации по сданным в аренду объектам основных средств | 91-2 44,26 | 02 02 |
| 7.Дооцениваются основные средства, возвращенные арендатором, на стоимость осуществленных им капвложений в объекты, бывшие у него в аренде (без согласия собств.) | 08 01 | 98 08 |
| 8.Проведение капитального ремонта за счет средств арендодателя: является предметом деятельности не является предметом деятельности | 20,26,44… 91-2 | 60,10,70,69 60,10,70,69 |
| 9.Отражение затрат путем зачета или в счет уменьшения арендной платы | 20,26.. | 76,62 |