Добавлен: 11.12.2023
Просмотров: 245
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
2.2 Учет амортизации основных средств.В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
При выборе способа уменьшаемого остатка следует иметь в виду, что годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 19 ПБУ 6/01), - обычно не более 2.Пример. При способе уменьшаемого остатка годовая норма амортизации – 40%= 20%*2,0.Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года. При этом предполагаемая ликвидационная стоимость объекта при расчете не учитывается, за исключением последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется путем вычитания из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости. Расчет амортизационных отчислений представлен в таблице 1.
Снижение остаточной стоимости основного средства при рассматриваемом способе начисления амортизации представлено на рис. 2.Рис. 2. Амортизация по способу уменьшаемого остаткаКак видно из графика, остаточная стоимость в данном случае уменьшается нелинейно: чем “моложе” основное средство, тем больше годовая сумма амортизационных отчислений.К недостаткам этого способа следует отнести необходимость в последний год использования списать остаток стоимости объекта, который, как видно из примера, может значительно превосходить амортизационные отчисления за предшествующие годы. Учитывая факт, что в последний год отдача продукции наименьшая, себестоимость выпускаемой продукции будет неоправданно завышена, и это неизбежно скажется на финансовых результатах деятельности компании.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.Пример.При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 годам (5+4+3+2+1=15). Таким образом, в первый год эксплуатации может быть начислена амортизация в размере 5/15 от стоимости объекта, во второй год – 4/15, в третий год – 3/15, в четвертый год – 2/15, в пятый год – 1/15.Расчет амортизационных отчислений выглядит следующим образом:в первый год – 100000 рублей*5/15=33333 рублейво второй год – 100000 рублей*4/15=26667 рублейв третий год – 100000 рублей*3/15=20000 рублейв четвертый год – 100000 рублей*2/15=13333 рублейв пятый год – 100000 рублей*1/15=6667 рублейСнижение остаточной стоимости объекта в этом случае происходит в соответствии со следующей кривой.Рис.3. Амортизация по способу суммы чисел лет срока полезного использования.При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из прогнозируемого объема выпуска в течение срока эксплуатации объекта основных средств.Пример.В течение срока полезного использования планируется выпуск с помощью объекта основных средств продукции на сумма 245000 рублей, причем в первый год – на сумму 20000 рублей, во второй год – на сумму 70000 рублей, в третий год – на сумму 75000 рублей, в четвертый год – на сумму 50000 рублей, в пятый год – на сумму 30000 рублей.Таким образом, пользуясь способом начисления амортизации пропорционально объему выпуска, начисляем амортизацию в следующей пропорции:в первый год – 100000 рублей*20000/245000=8164 рублейво второй год – 100000 рублей*70000/245000=28571 рублейв третий год – 100000 рублей*75000/245000=30612 рублейв четвертый год – 100000 рублей*50000/245000=20408 рублейв пятый год – 100000 рублей*30000/245000=12245 рублейРис.4. Амортизация пропорционально объему продукцииАмортизация не начисляется по следующим объектам:
- по используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;- по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.- по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). В соответствии с ФЗ от 26.05.96г. №54-ФЗ «О музейном фонде РФ и музеях в РФ» под музейным предметом понимается культурная ценность, качество либо особые признаки которой делают необходимым для общества её сохранение, изучение и публичное представление. Музейная коллекция- совокупность культурных ценностей, которые приобретают свойства музейного предмета только будучи соединенными вместе в силу характера своего происхождения, либо видового родства, либо по иным признакам.По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.2.3 Аренда и лизинг основных средств организации.По договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование и временное пользование (гл.34 ГК РФ).Объектамиаренды могут быть: земельные участки и др. обособленные природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др. вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом (ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.97г. № 122-ФЗ).
Аренда может быть краткосрочной (до 1 года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах - до 5 лет) и долгосрочной (свыше 1 года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах - свыше 5 лет). В соответствии с действующим законодательством принято различать следующие виды аренды:- аренда отдельных объектов основных средств в т.ч. и таких, по которым предусматривается выкуп по истечении или до истечения действия договора (текущая аренда);- аренда предприятия как имущественного комплекса в целом;- финансовая аренда (лизинг). В состав арендной платы включаются: амортизация объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.) и расчетная (плановая) прибыль от использования объекта основных средств.Формирование информации о доходах в бухгалтерском учете осуществляется в зависимости от того, является предоставление имущества за плату во временное пользование в соответствии с договором аренды предметом деятельности организации или нет. Отсюда следует и порядок включения амортизационных отчислений у арендодателя в состав расходов организации или в состав операционных расходов.В краткосрочную аренду передают или принимают отдельные объекты основных средств, которые учитываются арендодателем на счете 01 «ОС» с выделением в аналитическом учете. На арендный период к арендатору переходит только право владения арендованным имуществом, а право собственности на него остается у арендодателя.Бухгалтерский учет по текущей (краткосрочной) аренде у арендодателя:
-
линейный способ; -
способ уменьшаемого остатка; -
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; -
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При выборе способа уменьшаемого остатка следует иметь в виду, что годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 19 ПБУ 6/01), - обычно не более 2.Пример. При способе уменьшаемого остатка годовая норма амортизации – 40%= 20%*2,0.Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года. При этом предполагаемая ликвидационная стоимость объекта при расчете не учитывается, за исключением последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется путем вычитания из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости. Расчет амортизационных отчислений представлен в таблице 1.
| Период | Сумма амортизации за годы (рублей) | Накопленная амортизация (рублей) | Остаточная стоимость (рублей) |
| Первый год | 100000*40%=40000 | 40000 | 60000 |
| Второй год | 60000*40%=24000 | 64000 | 36000 |
| Третий год | 36000*40%=14400 | 78400 | 21600 |
| Четвертый год | 21600*40%=8640 | 87040 | 12960 |
| Пятый год | 12960 | 100000 | - |
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.Пример.При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 годам (5+4+3+2+1=15). Таким образом, в первый год эксплуатации может быть начислена амортизация в размере 5/15 от стоимости объекта, во второй год – 4/15, в третий год – 3/15, в четвертый год – 2/15, в пятый год – 1/15.Расчет амортизационных отчислений выглядит следующим образом:в первый год – 100000 рублей*5/15=33333 рублейво второй год – 100000 рублей*4/15=26667 рублейв третий год – 100000 рублей*3/15=20000 рублейв четвертый год – 100000 рублей*2/15=13333 рублейв пятый год – 100000 рублей*1/15=6667 рублейСнижение остаточной стоимости объекта в этом случае происходит в соответствии со следующей кривой.Рис.3. Амортизация по способу суммы чисел лет срока полезного использования.При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из прогнозируемого объема выпуска в течение срока эксплуатации объекта основных средств.Пример.В течение срока полезного использования планируется выпуск с помощью объекта основных средств продукции на сумма 245000 рублей, причем в первый год – на сумму 20000 рублей, во второй год – на сумму 70000 рублей, в третий год – на сумму 75000 рублей, в четвертый год – на сумму 50000 рублей, в пятый год – на сумму 30000 рублей.Таким образом, пользуясь способом начисления амортизации пропорционально объему выпуска, начисляем амортизацию в следующей пропорции:в первый год – 100000 рублей*20000/245000=8164 рублейво второй год – 100000 рублей*70000/245000=28571 рублейв третий год – 100000 рублей*75000/245000=30612 рублейв четвертый год – 100000 рублей*50000/245000=20408 рублейв пятый год – 100000 рублей*30000/245000=12245 рублейРис.4. Амортизация пропорционально объему продукцииАмортизация не начисляется по следующим объектам:
- по используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;- по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.- по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). В соответствии с ФЗ от 26.05.96г. №54-ФЗ «О музейном фонде РФ и музеях в РФ» под музейным предметом понимается культурная ценность, качество либо особые признаки которой делают необходимым для общества её сохранение, изучение и публичное представление. Музейная коллекция- совокупность культурных ценностей, которые приобретают свойства музейного предмета только будучи соединенными вместе в силу характера своего происхождения, либо видового родства, либо по иным признакам.По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.2.3 Аренда и лизинг основных средств организации.По договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование и временное пользование (гл.34 ГК РФ).Объектамиаренды могут быть: земельные участки и др. обособленные природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др. вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.Договор аренды должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом (ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.97г. № 122-ФЗ).
Аренда может быть краткосрочной (до 1 года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах - до 5 лет) и долгосрочной (свыше 1 года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах - свыше 5 лет). В соответствии с действующим законодательством принято различать следующие виды аренды:- аренда отдельных объектов основных средств в т.ч. и таких, по которым предусматривается выкуп по истечении или до истечения действия договора (текущая аренда);- аренда предприятия как имущественного комплекса в целом;- финансовая аренда (лизинг). В состав арендной платы включаются: амортизация объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.) и расчетная (плановая) прибыль от использования объекта основных средств.Формирование информации о доходах в бухгалтерском учете осуществляется в зависимости от того, является предоставление имущества за плату во временное пользование в соответствии с договором аренды предметом деятельности организации или нет. Отсюда следует и порядок включения амортизационных отчислений у арендодателя в состав расходов организации или в состав операционных расходов.В краткосрочную аренду передают или принимают отдельные объекты основных средств, которые учитываются арендодателем на счете 01 «ОС» с выделением в аналитическом учете. На арендный период к арендатору переходит только право владения арендованным имуществом, а право собственности на него остается у арендодателя.Бухгалтерский учет по текущей (краткосрочной) аренде у арендодателя:
| 1. Передача основных средств в аренду | 01-3 , 03 | 01-1 |
| 2. Начисление арендной платы с налогом на добавленную стоимость: (предмет деят.) (не является предм. деят.) на сумму налога на добавленную сьоимость | 62,76 62,76 90-3,91-2 | 90-1 91-1 68 |
| 3. Начисление арендной платы авансом | 76 | 98 |
| 4. Поступление арендной платы | 51 | 76 |
| 5.Отражение арендной платы отчетного периода, поступившей авансом | 98 | 90-1,91-1 |
| 6.Начисление амортизации по сданным в аренду объектам основных средств | 91-2 44,26 | 02 02 |
| 7.Дооцениваются основные средства, возвращенные арендатором, на стоимость осуществленных им капвложений в объекты, бывшие у него в аренде (без согласия собств.) | 08 01 | 98 08 |
| 8.Проведение капитального ремонта за счет средств арендодателя: является предметом деятельности не является предметом деятельности | 20,26,44… 91-2 | 60,10,70,69 60,10,70,69 |
| 9.Отражение затрат путем зачета или в счет уменьшения арендной платы | 20,26.. | 76,62 |