Добавлен: 11.12.2023
Просмотров: 62
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
-
выбытие основных средств по страховым случаям:
| 1. Получены суммы страхового возмещения | 51 | 76 |
| 2. Списана остаточная стоимость объекта основных средств | 76 | 01-2 |
| 3. Затраты по устранению страховых обстоятельств | 99 (91) | 10,70,69 |
| 4. Приходуются материалы от разборки испорченных основных средств | 10 | 99 (91) |
| 5. На сумму превышения страхового возмещения над суммой ущерба | 76 | 99 (91) |
| 6. На сумму превышения ущерба над суммой страхового возмещения | 99 (91) | 76 |
3. Бухгалтерский учет основных средств организации в соответствии с МСФО.
Порядок учета и отражения основных средств в отчетности в соответствии с МСФО, а также раскрытие информации о них в примечании к отчетности изложены в МСФО (IAS) N 16 "Основные средства" ("Property, Plant and Equipment") (далее МСФО N 16).
Стандарт определяет основные средства как материальные активы:
- используемые для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, сдачи в аренду третьим лицам, управленческих и административных целей;
- эксплуатация которых предположительно продлится более чем один год (период).
Однако не все активы, удовлетворяющие этим условиям, попадают под действие стандарта МСФО N 16. Стандарт не применяется к:
- основным средствам, классифицированным как предназначенные для продажи;
- биологическим активам;
- правам на минеральные ископаемые (невозобновляемые ресурсы).
Даже если актив удовлетворяет рассмотренным критериям отнесения к основным средствам, это не означает, что данный объект будет немедленно признан в бухгалтерском учете. Для любого актива, в том числе и основного средства, в МСФО определены два условия признания его в бухгалтерском учете:
- существует вероятность получения от этого актива будущих экономических выгод;
- первоначальную стоимость этого актива можно надежно оценить.
Как правило, второе условие не вызывает затруднений, так как основные затраты, связанные с приобретением или сооружением активов, производятся по заранее заключенным договорам с заранее установленными ценами.
При первоначальном признании объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации.
В первоначальную стоимость (себестоимость) основных средств могут входить:
- цена покупки;
- импортные пошлины, невозмещаемые налоги;
- прямые затраты, связанные с доставкой объекта и доведением его до состояния, пригодного эксплуатации;
- оценка затрат на демонтаж и удаление объекта, а также восстановление природных ресурсов в соответствии с принятыми в компании обязательствами;
- процентные расходы за пользование заемными средствами, привлеченными для покупки основных средств (если компания выбрала в учетной политике альтернативный порядок отражения таких расходов в соответствии с МСФО N 23 «Учет затрат по займам»).
После того как объект введен в эксплуатацию и отражен в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, он может подвергаться различного рода техническим воздействиям. Любые воздействия на объекты основных средств связаны с возникновением дополнительных затрат, которые необходимо отразить в бухгалтерском учете.
Затраты, связанные с эксплуатацией объектов основных средств после их первоначального признания в учете, могут быть либо отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, либо списаны как расходы текущего периода.
Чтобы определить правильный источник отнесения затрат, необходимо воспользоваться следующими критериями:
- если произведенные затраты увеличивают экономические выгоды от объекта сверх того, что ожидалось в момент первоначального признания, то они подлежат включению в стоимость основного средства;
- если же понесенные затраты необходимы для того, чтобы поддержать объект в технически исправном состоянии, то такие затраты являются текущими и списываются на финансовый результат в момент их понесения.
Увеличение экономических выгод сверх ранее планировавшихся может быть вызвано тем, что техническое воздействие привело к качественным изменениям в объекте, например, таким как:
- увеличение полезного срока жизни объекта;
- существенное улучшение качества выпускаемой продукции;
- увеличение производительности основного средства;
- существенное сокращение эксплуатационных расходов;
- изменение целевого (производственного) назначения объекта основных средств
После первоначального признания объекты основных средств могут учитываться двумя способами:
1) по первоначальной стоимости за минусом:
- накопленной амортизации;
- убытков от обесценения (если они есть, то учитываются в соответствии с МСФО N 36 "Обесценение активов");
2) по переоцененной стоимости, которая равна справедливой стоимости на дату оценки за минусом:
- накопленной амортизации;
- убытков от обесценения (если они есть, то учитываются в соответствии с МСФО N 36).
Выбранный способ закрепляется в учетной политике. Причем компания имеет право применять одновременно оба способа учета, но к разным классам основных средств. Под классом основных средств понимается группа однородных активов - одинаковых по содержанию и характеру их использования в деятельности компании.
Начисление амортизации в соответствии с МСФО в большинстве случаев осуществляется с использованием амортизированной стоимости. Чтобы определить амортизированную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости вычесть ликвидационную стоимость.
Амортизируемая стоимость является базой для расчета затрат на амортизацию по объектам основных средств, поэтому норма амортизации применяется именно к ней:
Амортизируемая стоимость х Норма амортизации (%) =Сумма затрат на амортизацию.
Ликвидационная стоимость - это расчетная величина стоимости на текущий момент, которую компания могла бы получить от продажи объекта основных средств за минусом предполагаемых затрат на продажу, в конце срока его полезной службы.
Таким образом, ликвидационная стоимость должна определяться в момент поступления объекта основных средств в компанию. Для расчета ликвидационной стоимости могут быть использованы экспертные оценки или фактические данные по выбытию аналогичных активов. Если сумма предполагаемой ликвидационной стоимости объекта незначительна (несущественна), то ее можно принять равной нулю. Амортизация начинается с момента, когда объект готов к эксплуатации в соответствии с намерениями руководства компании. Амортизация прекращается с момента выбытия актива.
Амортизируемая стоимость актива должна на систематической основе распределяться на его срок полезной службы. Срок полезной службы объектов основных средств устанавливается компанией самостоятельно в зависимости от особенностей эксплуатации и отраслевой специфики. Факторы, которые необходимо учесть при определении срока полезной службы:
- предполагаемая производительность или мощность объекта;
- число рабочих смен;
- количество ремонтов и их частота;
- моральное и коммерческое устаревание;
- юридические ограничения на использование актива (например, срок аренды подоговору лизинга).
Ликвидационная стоимость и срок полезной службы являются оценочными показателями. По крайней мере, на конец каждого отчетного периода они должны пересматриваться с целью более точной оценки. Произведенные при этом изменения отражаются как изменения в расчетных оценках в соответствии с МСФО N 8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки". МСФО N 8 устанавливает, что отражение изменений в расчетных оценках должно быть произведено перспективным методом, т.е. в текущем и последующих периодах от даты пересмотра.
Еще одним показателем, определяемым самой компанией при постановке объекта основных средств на учет, является способ начисления амортизации.
Этот метод должен отражать схему ожидаемого потребления компанией экономических выгод от объекта основных средств. Поэтому при выборе метода амортизации не следует ориентироваться на такие критерии, как желаемые налоговые последствия, простота ведения учета или заранее оформленная учетная политика. Главным критерием при выборе метода амортизации должно быть соблюдение принципа соответствия доходов и расходов.
Стандарт N 16 предусматривает использование трех возможных методов
амортизации основных средств:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- единиц продукции (пропорционально количеству единиц произведенной
продукции).
Выбранный метод должен подвергаться пересмотру, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Если происходит существенное изменение графика получения экономических выгод, то метод начисления амортизации пересматривается. Изменение метода амортизации в этом случае не влечет за собой изменения учетной политики, так как в соответствии с МСФО N 8 рассматривается как изменения в расчетных оценках.
В целях реализации принципа осмотрительности по отношению к активам должен применяться МСФО N 36. В конце каждого отчетного периода компания обязана выявлять наличие признаков возможного обесценения основных средств. Если такие признаки обнаружены, то необходимо определить возмещаемую сумму основного средства и сравнить ее с балансовой стоимостью этого основного средства.
Возмещаемая сумма - это наибольшая из двух величин: справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу и ценность использования основного средства. Если балансовая стоимость основного средства больше возмещаемой величины, то на возникающую разницу между этими величинами признается убыток от обесценения.