Файл: Налоговые регистры по налогу на доходы c физических лиц.pdf

Введение

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в России. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, выплаты по больничным листам ряду налогоплательщиков (в том числе при выплате пособия по временной нетрудоспособности нотариусам налоговым агентом признается нотариальная палата, адвокатское бюро либо юридическая консультация. Они обязаны исчислить, удержать и внести в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса).

В бухгалтерском учете существуют самые разнообразные синтетические и аналитические регистры, основным предназначением которых является отображение информации по какому-либо счету. Регистр — это своего рода отчетная информация о том, какие движения были осуществлены по тому или иному счету за конкретный период времени. Что касается НДФЛ, то этот налог имеет собственный регистр учета, в котором отражаются конкретные данные по сотруднику о суммах начисленного, удержанного и перечисленного налога на доходы.

Единой формы этого документа не предусмотрено законодательством, а потому бухгалтер должен самостоятельно разработать эту форму отчетности. Многие компьютерные программы для осуществления бухгалтерского учета имеют стандартный вид регистра по НДФЛ, которым легко можно пользоваться. В нем содержится подробная информация о том, какие виды доходов были получены, какие суммы НДФЛ были начислены и удержаны у работника, а также перечислены в государственный бюджет.

Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Целью данной работы является изучение порядка ведения налогового учета по НДФЛ.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

• раскрыть понятие и сущность НДФЛ;
• выявить формы регистров налогового учета агентов по НДФЛ;
• раскрыть организацию системы учета НДФЛ;
• выявить особенности исчисления к уплате налога на добавленную стоимость резидентами и нерезидентами;
• предложить пути совершенствования НДФЛ.

Методической и теоретической основой при написании работы послужили теоретические материалы исследования различных авторов, периодические издания, учебники и учебные пособия, статистический материал, Постановления Правительства РФ, Законы РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Теоретические основы ведения налогового учета по налогу на доходы с физических лиц

1.1. Сущность налога на доходы с физических лиц

Налог на доходы физических лиц регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации, часть II, глава 23.

НДФЛ – налог федеральный, прямой, личный. Данный налог уплачивается исключительно физическими лицами.

Налогоплательщиками, согласно статье 207 НК РФ, НДФЛ являются:

– физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ

– физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ [14, с. 52].

К доходам согласно статье 208 НК РФ, полученным от источников в РФ, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от организации, ИП

2) страховые выплаты;

3) доходы, полученные авторских или иных смежных прав;

4) доходы, от сдачи в аренду имущества;

5) доходы от реализации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

8) доходы, полученные от эксплуатации коммуникаций на территории РФ;

9) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ [7, с. 112].

К доходам, полученным от источников в РФ, не относятся доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, при условии, если:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения, находящихся на территории РФ;

2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 НК РФ;

3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

Объектом налогообложения, в соответствии со статьей 209 НК РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации [10, с. 96].

При определении налоговой базы, на основании статьи 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При этом при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В соответствии со статьей 223 НК РФ дата фактического получения доходов иного характера определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

Доходы физических лиц облагаются различными налоговыми ставками, в зависимости от источника дохода, указанными в статье 224 НК РФ:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% на все доходы, за исключением нижеследующих.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

– стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг стоимостью не более 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ);

– процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;

– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, если заимодавцы являются взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физлицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

4. Налоговая ставка в размере 9% устанавливается:

• в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физлицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
• в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля (ст. 225 НК РФ).

От налогообложения освобождаются доходы:

1) государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), включая пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии;

3) все виды компенсационных выплат;

4) алименты, получаемые налогоплательщиками;

5) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения (за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев)

6) доходы, не превышающие суммы в 4000 рублей, за налоговый период, в виде призов, выигрышей, подарков и материальной помощи от работодателя.

И другие доходы, перечень которых указан в статье 217 НК РФ.

Налоговым периодом, в соответствии со статьей 216 НК РФ, признается календарный год.

1.2. Формы регистров налогового учета агентов по НДФЛ

Регистр налогового учёта по НДФЛ разрабатывается организациями самостоятельно. Бухгалтеру следует подробно изучить вопрос о составлении регистра и его грамотном заполнении. Поскольку правильность оформления и заполнения — залог правильного начисления и удержания самого налога. Есть общие требования по наличию обязательных данных в регистре. Разработанная форма и образец должны быть утверждены учётной политикой организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Кодекса налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, в частности, о суммах дохода, датах их выплаты, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

Согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

То есть датами получения дохода, отражаемыми в регистрах налогового учета, являются последние числа каждого месяца, за которые налогоплательщикам начислен доход в виде оплаты труда.

Статья 120 Кодекса под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения определяет отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Если в регистрах налогового учета вместо даты фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда ошибочно указаны даты его выплаты, то такое некорректное указание дат не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности, предусмотренной статьей 120 Кодекса.

Налоговые агенты по НДФЛ обязаны вести учет доходов, полученных от них физлицами в налоговом периоде, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога в регистрах налогового учета. Формы регистров и порядок отражения в них данных налогового учета, первичных учетных документов агент разрабатывает самостоятельно. В них должны быть указаны, в частности, суммы дохода и даты их выплаты, даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет, реквизиты платежного документа.

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который была начислена зарплата в соответствии с трудовым договором. На эту дату налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года по результатам каждого месяца с зачетом удержанного в предыдущие месяцы налога.