Файл: Налоговые регистры по налогу на доходы c физических лиц.pdf

Подтверждающим документом является официальный документ, выдаваемый уполномоченными органами зарубежного государства. В нем должно быть указано, что гражданин является налоговым резидентом этого государства.

Рассмотрим критерии определения налогового статуса физических лиц в Российской Федерации. В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Таким образом, налоговыми резидентами Российской Федерации могут быть как физические лица, имеющее российское гражданство, так и лица, имеющее иное гражданство, то есть иностранные граждане. В свою очередь, физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, могут не быть налоговыми резидентами Российской Федерации. Режим налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации зависит не от их гражданства, а от того факта, являются они налоговыми резидентами Российской Федерации или нет.

Как установить налоговый статус физического лица? При определении налогового статуса физического лица значение имеет временной фактор, то есть время нахождения физического лица на территории Российской Федерации в календарном году. Период временного пребывания на территории Российской Федерации иностранного гражданина устанавливается с учетом отметок пропускного контроля в заграничном паспорте такого гражданина.

Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Днем прибытия на территорию Российской Федерации признается день пересечения государственной границы Российской Федерации. Течение срока фактического нахождения физического лица на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации.

Календарная дата дня отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации.

При отсутствии отметки пропускного контроля в паспорте физического лица доказательством нахождения на территории Российской Федерации могут служить любые иные документы, которые удостоверяют фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации (например, трудовой договор, заключенный с иностранным гражданином, табель учета рабочего времени и расчета заработной платы или другие формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, а также командировочное удостоверение).

Граждане Российской Федерации, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах Российской Федерации, а также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории Российской Федерации и состоящие на 1 января текущего календарного года в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающие продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации.

2.2. Порядок заполнения декларации резидентом и нерезидентом

В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего - работодатели). Но в некоторых случаях физическим лицам необходимо самостоятельно рассчитывать сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет. Такие требования установлены ст. 227 и 227.1 НК РФ и касаются прежде всего индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, получающих доходы от продажи имущества, доходы от источников за пределами Российской Федерации, доходы в виде разного рода выигрышей и т.д.

В соответствии со ст. 229 НК РФ в обязательном порядке должны предоставить сведения о своих доходах за 2011 год физические лица.

Иностранные работники, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, обязаны представлять налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в следующих случаях:

• сумма НДФЛ, рассчитанная по итогам налогового периода, превышает уплаченные в течение года фиксированные платежи;
• иностранные гражданин выезжает за пределы Российской Федерации до окончания налогового периода и общая сумма налога превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;
• патент иностранного работника аннулирован.

Для заполнения налоговой декларации по форме 3-НДФЛ необходимы следующие сведения:

• Фамилия, Имя, Отчество налогоплательщика
• Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)
• Паспортные данные (серия, номер, дата выдачи, кем выдан)
• Почтовый индекс, адрес регистрации (прописки)
• Код ОКАТО муниципального образования по месту регистрации налогоплательщика
• Код категории налогоплательщика
• Код налогового органа, в который подается декларация
• Код страны гражданства (Россия - код 643)
• Код вида документа, удостоверяющего личность
• Код бюджетной классификации (при уплате/возврате налога на доходы)
• Справки о доходах (форма 2-НДФЛ, выписки с банковских счетов)
• Копии документов по декларируемым сделкам.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, подается в налоговый орган (инспекцию ФНС России) по месту жительства физического лица не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, с которого необходимо уплатить налог. Если 30 апреля приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня.

В соответствии со статьей 11 НК РФ место жительства физического лица - адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания.

Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства (месту регистрации) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган следующими способами:

• лично или через доверенного представителя (на бумажном носителе или в электронном виде);
• направлена по почте заказным письмом с описью вложения;
• по телекоммуникационным каналам связи.

Не исполнение в установленный законом срок обязанности подачи декларации: несвоевременное представление декларации является нарушением налогового законодательства, за которое предусмотрена ответственность.

Помимо декларации необходимо готовить и такие справки: 2-НДФЛ – бланк, в котором отражаются доходы конкретного работника, что были получены в течение налогового периода. Если такой отчет не подан своевременно, лицо уплатит штраф, предусмотренный ст. 126 НК. При нарушении порядка подачи, искажении сведений в документе также применимы правила, описанные в ст. 15.6 КоАП. Обязанность составлять 2-НДФЛ должен исполнять налоговый агент, который перечсиляет сумму заработка или иные средства работнику. При желании гражданина получить детский вычет, стоит подать соответствующее заявление (Письмо от 5 сентября 2012 года № 03-04-05/8-1064). Заявление о возврате переплаченного налога (при необходимости). Налоговый регистр – документ, где отражена прибыль плательщика НДФЛ, суммы налогов, которые с него удержаны, предоставленные вычеты.

Если на фирме не ведется учет дохода сотрудника с помощью налогового регистра, представителем уполномоченного органа будет выписан штраф в размере 1 тыс. рублей. В том случае, когда нарушения зафиксированы несколько лет подряд, штраф может составить 30 тыс. Если нарушения привели к занижению базы налога, сумму штрафа будет исчислено как 20% от недоплаченного НДФЛ, но не меньше 40 тыс. (ст. 120 НК России). Должностные лица будут оштрафованы на 300-500 рублей.

Так как разработка налогового регистра осуществляется на основании налоговой карточки, стоит учесть основную задачу – сформировать годовой документ о прибыли работника. Именно поэтому стоит придерживаться структуры справки 1-НДФЛ. Прибыль, что не является объектом налогообложения, в независимости от величины, в регистре отражать не нужно (законодательный акт от 29.04.09 № 03-04-06-01/109). Правила предусмотрены для заполнения налоговой карточки, но они могут использоваться и при ведении налогового регистра. Та прибыль, что освобождена от обложения налогом в рамках установленного норматива, в регистрах фиксируется. К примеру, матпомощь не будет облагаться НДФЛ, если ее сумма выйдет за пределы 4 тыс. рублей (п. 28 ст. 217 НК). Об этом говорится в документе, утвержденном 13.02.12 № 03-04-06/6-34, а также 14.11.07 № 03-04-06-01/392. Бывает, что гражданин устраивается на работу, но имеет прибыль от другого налогового агента. В таком случае работодатель не будет отражать эти доходы в налоговом регистре. Но сам размер дохода должен фиксироваться. Такие показатели нужны для правильного проведения расчетов по налоговым вычетам в налоговом периоде. Сведения стоит вносить на основании документа 2-НДФЛ, который выдан на прежнем месте работы. Отражаются ли суммы, что уплачены гражданину при покупке у него сельскохозяйственного товара? Это будет зависеть от наличия документального подтверждения происхождения продукции (ст. 217 п. 13 НК). Необходимые документы может выдать садово-огородное товарищество. При невозможности представить подтверждающую документацию фирма будет удерживать НДФЛ и отражать его в налоговых регистрах (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса)

В документе должны содержаться такие сведения:

данные лица, который является налоговым агентом (ИНН, КПП, код налоговой инспекции, ОКАТО);

данные о плательщике: ИНН, номер свидетельства, выданный ПФР, ФИО, паспортные данные, гражданство, адрес; статус (резидент/нерезидент);

проведение расчета базы налога и НДФЛ с учетом необходимой ставки, то есть отражается величина налогооблагаемой прибыли; данные о пересчитанных суммах за прошлые налоговые периоды;

коды прибыли, которые содержатся в специальных справочниках; сумма налога, что был удержан; код налога; указывается в регистре налогового учета по НДФЛ перечисленная сумма налога; дата уплаты налога;

перечень платежек с необходимыми реквизитами, что являются подтверждением факта уплаты сумм; сведения о налоговых вычетах. Информация должна заполняться ежемесячно после произведения перечисления сумм заработной платы и других средств работнику, проведения начисления и удержания налога.

Не нужно вписывать в документе данные:

по декретным пособиям;

о единовременных выплатах при рождении малыша; о перечислениях при уходе за малолетним ребенком.

Стоит учесть, что налогооблагаемая прибыль должна быть сгруппирована по ставкам и КБК, и соответственно, отражается в разных разделах регистров. 

По аналогии ведется учет сумм перечисленного налога. Особое внимание стоит уделить структурированию раздела, в котором указываются сведения о стандартных налоговых вычетах. Их учет стоит осуществлять каждый месяц.

Необходимо создать дополнительные строки, где будут отражаться: социальные вычеты по взносам добровольного характера по пенсионному обеспечению; имущественный вычет по затратам на покупку объекта, процентам ипотеки; профессиональный вычет. Средства по вычетам, что полагаются работнику и были предоставлены, стоит прописывать в отдельности. При составлении документа стоит знать и такие правила: Сумма НДФЛ отражается в рублях без копеек, остальные показатели – в рублях с копейками. Суммы в валюте следует пересчитать по курсу ЦБ на момент, когда прибыль получена. Следует опираться на справочники «Коды документации», «Коды регионов», а также доходов и вычетов. Для отражения адреса, стоит использовать классификатор по странам мира. Формировать документ можно в бумажном или электронном виде. Часто возникают трудности с отражением отпускных, когда начало и конец таких периодов приходятся на разные месяцы. Здесь стоит опираться на такое положение — данные отражают на момент получения дохода (ст. 223 НК), то есть тот день, когда осуществлено перечисление средств. Об этом говорится в законодательном акте от 6.03.08 № 03-04-06-01/49.

Глава 3. Совершенствование налогового учета по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации

Одной из проблем налогообложения доходов физических лиц в частности является проблема двойного налогообложения. Актуальность рассматриваемой проблемы и необходимость поиска путей ее разрешения обусловливаются тем, что двойное обложение препятствует развитию интеграционных процессов, охватывающих различные сферы взаимоотношений государств, и прежде всего область экономики, затрудняет перемещение капиталов и лиц.