Файл: Налоговые регистры по налогу на доходы c физических лиц.pdf

Стандартные вычеты. Вычет на себя предоставляется налогоплательщикам за те месяцы, пока общая сумма доходов не превысит 40 000 руб. Стандартные вычеты на детей полагаются за все месяцы, пока доходы не превысят 280 000 руб. Доходы сотрудницы превысили данный лимит в июле, значит, вычеты на детей полагаются за 6 месяцев. Определим их величину.

Справки по форме 2-НДФЛ можно представить лично, по почте или через Интернет. Причем по почте с описью вложения разрешается послать сведения как на бумаге, так и на электронных носителях. Чтобы сообщить о невозможности удержать налог с доходов физического лица, также заполняют справку по форме 2-НДФЛ.

Способ расчета суммы перечисленного налога с доходов работника, если у организации имеется на конец года задолженность, допускается выбрать самостоятельно.

 Согласно п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в размере 13% устанавливается для всех доходов налогоплательщика, которые были получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также для доходов в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, за некоторыми исключениями.

Налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении следующих доходов (п. 2 ст. 224 НК РФ):

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ. В данном пункте сказано, что не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из оснований, предусмотренных в названном пункте;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ. В этом случае налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены данные проценты, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ. Здесь сказано, что при получении налогоплательщиком такого дохода налоговая база определяется как:

а) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

б) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка в размере 15% устанавливается в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Налоговая ставка в размере 13% устанавливается в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде доходов:

- от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ;

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Налоговая ставка в размере 9% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере в соответствии со ст. 217 НК РФ, в графе "Код вычета" указывается код соответствующего вычета, выбираемый из Справочника "Коды вычетов".

В графе "Сумма вычета" отражается соответствующая сумма налогового вычета, которая не должна превышать сумму дохода из графы "Сумма дохода". Код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода, а код вычета - при наличии суммы вычета.

По доходам, особенности налогообложения которых определяются ст. 214.1 НК РФ, в отношении одного кода дохода может быть указано несколько кодов вычета. В этом случае первый код вычета и сумма вычета вписываются напротив соответствующего кода дохода, а остальные коды вычетов и суммы вычетов - в соответствующих графах строками ниже. Графы (поля) "Месяц", "Код дохода" и "Сумма дохода" напротив таких кодов вычетов и сумм вычетов не заполняются. Общая сумма вычетов, относящихся к этому доходу, не должна превышать сумму дохода.

Стандартные налоговые вычеты, имущественный налоговый вычет, а также социальный налоговый вычет в данном разделе не отражаются.
Раздел 4 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты" заполняется в том случае, если налогоплательщику предоставлялись такие вычеты.

При заполнении Справки в графе "Код вычета" п. 4.1 указывается код вычета, выбираемый из Справочника "Коды вычетов".
В графе "Сумма вычета" отражаются суммы вычетов, соответствующие указанному коду. Число заполненных строк в данном пункте зависит от количества видов вычетов, на которые имел право налогоплательщик.
Номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выдаваемого налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ, указываются в п. п. 4.2 и 4.3. Напомним, что форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@. Код налогового органа, выдавшего уведомление, указывается в п. 4.4 Справки.

Раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода". В этом разделе отражаются общие суммы дохода и налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода. В п. 5.1 "Общая сумма дохода" указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета налоговых вычетов. В данном пункте отражается общая сумма доходов, отраженных в разд. 3 Справки.

В п. 5.2 "Налоговая база" указывается налоговая база, с которой исчислен налог. Показатель данного пункта соответствует общей сумме доходов из п. 5.1 Справки, уменьшенной на общую сумму налоговых вычетов, отраженных в разд. 3 и 4 Справки.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена указанная налоговая ставка, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.

В п. 5.3 "Сумма налога исчисленная" отражается общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в разд. 3 Справки, по итогам налогового периода, в п. 5.4 "Сумма налога удержанная" - общая сумма удержанного налога по ставке, указанной в разд. 3, за налоговый период, в п. 5.5 "Сумма налога перечисленная" - сумма налога, перечисленная за налоговый период.
Следует отметить, что согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В п. 5.6 "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" указывается соответствующая сумма налога. В п. 5.7 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в отчетном налоговом периоде.

Заполненная Справка подписывается в поле "Налоговый агент (подпись)". Подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в отведенном месте ("М.П." в нижнем левом углу Справки). В поле "Налоговый агент (должность)" указывается должность лица, подписавшего Справку, в поле "Налоговый агент (Ф.И.О.)" - фамилия и инициалы данного лица. Налоговый агент - физическое лицо подписывает Справку и проставляет свою фамилию и инициалы.

Глава 2. Особенности заполнения декларации резидентами и нерезидентами

Согласно ст. 207 НК РФ Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Следовательно, лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ. Это могут быть, например, иностранные туристы, приезжающие в Россию на отдых и экскурсии, студенты, приезжающие на учебу, лица, приезжающие на работу в РФ, и др.

Заметим, что лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ только по доходам, полученным от источников в РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Иными словами, налоговыми резидентами РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства. В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ (Письма Минфина России от 19.07.2010 N 03-04-05/6-401, от 17.06.2010 N 03-04-05/6-331, от 14.08.2009 N 03-08-05, ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529@, УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 N 28-10/019821).

Нерезиденты уплачивают НДФЛ по следующим ставкам.

Ставка НДФЛ, равная 13 процентам, применяется в отношении:
– доходов, полученных за трудовую деятельность нерезидентом, который является высококвалифицированным специалистом;

– доходов, полученных нерезидентом от трудовой деятельности по найму у граждан на основании патента.

Ставка НДФЛ, равная 15 процентам, применяется только к сумме дивидендов, которую получил нерезидент.

По всем остальным доходам, полученным нерезидентом, ставка НДФЛ составляет 30 процентов.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Исключение – случаи, предусмотренные международными договорами об избежании двойного налогообложения. В связи с тем, что международные договоры (соглашения) имеют приоритет над российским законодательством, применять нужно именно их правила. Об этом сказано в статье 7 НК РФ. Например, ставка НДФЛ по доходам от использования авторских прав, полученных в России гражданами Украины, равна 10 процентам (ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 8 февраля 1995 г.).

Чтобы получить право применять пониженную ставку, нерезидент должен представить в российскую налоговую инспекцию:

– документы, подтверждающие резидентство страны, с которой у России есть соглашение об избежании двойного налогообложения;

–документы, подтверждающие полученный доход.
Такие правила установлены в пункте 2 статьи 232 НК.

2.1. Подтверждение статуса налогового резидента

Во избежание двойного налогообложения у России с рядом стран заключены соответствующие договоры (соглашения). Граждане таких стран могут получить налоговые привилегии по НДФЛ (вычеты, освобождение от уплаты налога и т. д.). Для этого человеку нужно документально подтвердить, что, когда он получал доходы из российских источников, он оставался налоговым резидентом страны, с которой Россия заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Это следует из пункта 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ.