Файл: Баланс и отчетность (Теоретические аспекты формирования и анализа бухгалтерской отчётности предприятия ).pdf

Структура отчёта о финансовых результатах организации представлена на рис. 3 .

Налог на прибыль

Чистая прибыль

Результат продаж (операционная прибыль)

Прочие доходы и расходы

Прибыль до вычета налогов

Выручка от продаж

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Себестоимость проданной продукции

Валовая прибыль

Рис. 3. Структура Отчёта о финансовых результатах организации [16]

При составлении Отчёта о финансовых результатах организации, необходимым является учёт следующих важнейших факторов:

• вся информация в данном отчёте отражается нарастающим итогом с начала года;
• наиболее важные показатели в отчётности демонстрируются отдельно (к таким относятся показатели, без знания которых любым пользователям бухгалтерской отчётности не представляется возможным провести оценку финансового положения фирмы и результатов её деятельности; при этом важно, что несущественные показатели объединяются) [25].

Отчёт об изменении капитала (форма №3) – это форма бухгалтерской отчётности, состоящая из четырех основных разделов и справки. Первый раздел именуется как «Капитал», в нем отражают остаток на начало года, различные поступления, расход и остаток на конец года всех составных частей, образующих собственный капитал предприятия. Во втором разделе, который называется «Резервы предстоящих расходов», а также в третьем разделе - «Оценочные резервы» отражают наличие или отсутствие остатков на начало и конец отчётного периода, а также особенности движения имеющихся в компании резервов предстоящих расходов и различных оценочных резервов. Четвёртый раздел - «Изменение капитала» содержит информацию за отчётный и предшествующие периоды о размере капитала на начало периода, тенденции его увеличения, или уменьшение и величине объёмов капитала компании на конец отчётного периода [9].

Отчёт об изменениях в капитале как одна из форм бухгалтерской отчётности содержит следующую важнейшую информацию о деятельности организации (рис. 4):

1. объёмы чистой прибыли или убытка за определённый период;
2. каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которые, исходя из основных требований МСФО, непосредственно относятся к капиталу компании, а также сумму данных статей;
3. накопительный эффект изменений в имеющейся учетной политике предприятия, а также исправление фундаментальных ошибок, которое рассматривается в рамках МСФО [17].

/

Рис. 4. Содержание Отчёта об изменениях капитала [17]

Содержание Отчёта о движении денежных средств (форма № 4) подразделяется на три основных раздела, среди которых:

1. денежные потоки, образующиеся от реализации текущих операций (операции, которые осуществляются в рамках реализации основной деятельности предприятия);
2. денежные потоки, образующиеся от осуществления различных инвестиционных операций (те операции, которые непосредственно связанны с реализаций инвестиций в основные средства, нематериальные активы предприятия и так далее);
3. денежные потоки, возникающие в результате осуществления различных финансовых операций (данные операции включают в себя привлечение финансирования, которые могут быть в форме как заемных средств, так и в качестве вложений собственников компании) [6].

В научной литературе наиболее часто встречаются два основных подхода к формированию Отчёта о движении денежных средств организации, которые включают: прямой метод и косвенный метод (рис. 5). В Российской Федерации Отчёт о движении денежных средств формируется с помощью прямого метода, в рамках которого явно указываются статьи, по которым наблюдается движение денежных средств организации.

/

Рис. 5. Методы составления Отчёта о движении денежных средств [11]

В сравнение с Бухгалтерским балансом и Отчётом о финансовых результатах организации, Отчёт о движении денежных средств формируется не на всех предприятиях, которые осуществляют ведение бухгалтерского учета. Организации, которые осуществляют свою деятельность в рамках малого предпринимательства, имеют возможность не составлять данный отчёт, что значительно упрощает ведение бухгалтерского учёта для данных хозяйствующих субъектов. Важно учитывать, что данный бухгалтерский отчёт следует относить к годовым формам бухгалтерской отчётности, т.е. к формам, подготовка которых осуществляется только по итогам года, что закреплено на законодательном уровне. При этом предприятия имеют возможность, по своему усмотрению, составлять отчёт и внутри года, т. е. на ежемесячной или ежеквартальной основе, если того требует специфика и масштабы деятельности компании [4].

1.2 Бухгалтерская отчётность как основной источник информации для оценки финансового состояния предприятия

Информационные данные, которые размещаются в бухгалтерской отчётности, делают возможным проведение мониторинга и комплексного анализа финансового состояния организации. Важно, что одни данных мало, они также требуют умения владеть предоставленной бухгалтерской информацией, способность распознать данные, указанные в статьях и строках форм финансовой отчётности, а также эффективно использовать их в качестве основы для принятия различных управленческих решений, которые в перспективе будут способствовать улучшению показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Все это имеет большое значение, которого увеличивается в условиях развития рыночной экономики, особенно в период наступления экономических кризисов [20].

Важно, что в рамках проведения анализа бухгалтерской отчётности предприятия необходимо принимать во внимание целый ряд принципов, основные из которых:

1. принцип наличия целевой ориентированности, основывающийся на том, что сперва важно четко сформулировать и придать огласки цели анализа, который проводится, так как достижение этих целей должно быть основным итогом реализуемой аналитической деятельности;
2. принцип необходимой осторожности, который подразумевает присутствие возможности трансформации данных, которые анализируются, а также отсутствие необходимой актуальной информации, чего важно избегать для того, чтобы комплекс реализуемых аналитических процедур был наиболее эффективным;
3. принцип реализации программирования, предполагающий необходимость опоры в ходе проведения исследования на чёткую программу аналитических процедур;
4. принцип необходимого учёта аномалий, который обращает внимание на важность реализации детального анализа имеющихся наиболее весомых отклонений, которые наблюдаются от принятых средних значений рассчитываемых финансово – экономических показателей;
5. принцип акцентированности выводов, который свидетельствует об окончании анализа в виде систематизации полученных результатов и сформулированных выводов и предложений, которые имеют наиболее оптимальный ограниченный объём [11].

Стоит отметить, что данными бухгалтерской отчетности предприятия могут пользоваться как физические, так и юридические лица, имея при этом различные цели ознакомления с представленной бухгалтерской информацией. Пользователей бухгалтерской отчетности организации принято разделять на внешних и внутренних пользователей.

Под внутренними пользователями бухгалтерской отчётности организации подразумевают руководители фирмы, её учредители, а также участники и собственники имущества данной организации. Среди внешних пользователей бухгалтерской отчётности организации принято выделять различных инвесторов, кредиторов разного уровня, контрагентов предприятия, а также имеющих интерес к деятельности организации государственных органов Российской Федерации (к примеру, Налоговая инспекция РФ и так далее) [8].

Внешние пользователи информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности предприятия можно разделить на три основные группы:

• первая группа содержит пользователей, для которых бухгалтерская отчётность организации составляется и предоставляется на обязательной основе, в качестве таких пользователей выступают налоговые органы; службы статистических исследований; различные аудиторские фирмы только в том случае, если бухгалтерская отчётность организации обязана пройти обязательную аудиторскую проверку;
• вторая группа состоит из пользователей информации, которые производят ознакомление с бухгалтерской отчётностью предприятия с целью реализации её последующей обработки и применения: профсоюзные организации различного уровня, которые изучают её в для реализации подготовки и заключении коллективных договоров; компании, осуществляющие консультационную деятельность, которые используют полученную бухгалтерскую информацию для выработки рекомендаций своим клиентам для осуществления размещения их капиталов в тот или иной хозяйствующий субъект и так далее;
• третья группа представляет собой особых пользователей, к которым относятся дочерние и зависимые общества, имеющие интерес к данным бухгалтерской отчётности, так как основное общество имеет возможность влиять на решения, которые они принимают, и навязывать им свои управленческие решения [18].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что анализ бухгалтерской отчётности организации выступает в качестве основного инструмента, помогающего выявить проблемы в настоящем управлении предприятием и осуществить выбор основных направлений с целью реализации инвестирования капитала. Бухгалтерская отчётность является информационной базой проведения такого анализа, поскольку содержит объективные и актуальные данные о функционировании хозяйствующего субъекта, позволяющие в полном объёме сделать вывод о тех или иных характеристиках финансового состояния предприятия [22].

1.3 Алгоритм анализа бухгалтерской отчётности предприятия

В процессе финансового анализа применяется ряд определённых аналитических процедур.

Практика осуществления финансового анализа подразумевает наличие следующих основных методов чтения различных бухгалтерских отчётов организации (рис. 6):

/

Рис. 6. Методы чтения бухгалтерских отчётов [10]

Анализ бухгалтерской отчётности предприятия в рамках финансового менеджмента принято считать очень важным, но при этом очень трудоёмким процессом, в рамках которого реализуется предварительная оценка бухгалтерского баланса компании, определяется и оценивается динамика его статей, которые в той или иной степени можно отнести к проблемным.

Анализ бухгалтерского баланса компании реализуется зачастую с помощью информации, сгруппированной ввиде агрегированного аналитического балансу организации. Основные этапы методики анализа бухгалтерской отчётности организации описаны на рис. 7.

/

Рис. 7. Основные этапы методики анализа финансовой отчётности предприятия [14]

В рамках структурно-динамического анализа баланса организации необходимо проанализировать форму № 1 на наличие признаков хорошего баланса, среди которых:

• валюта баланса в конце отчётного периода увеличилась в сравнении с началом;
• темп прироста оборотных активов выше, чем темп прироста внеоборотных активов;
• объем собственного капитала превышает объем заемных средств, и темпы роста собственного капитала превышают темпы роста заемного капитала;
• дебиторская задолженность приблизительно равна кредиторской задолженности, темпы их роста должны быть соответственно также равны;
• коэффициент текущей ликвидности должен быть >1 и <2;
• обеспеченность предприятия собственным оборотным капиталом должна быть >0,1;
• не должно быть резких изменений в отдельных статьях баланса (20% и более). Считается приемлемым пропорциональное изменение всех статей;
• должны отсутствовать убыточные статьи;
• размер запасов не может превышать минимальную величину источников их формирования [13].

В процессе второго этапа осуществляется анализ финансовой устойчивости организации.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости считаются показатели описывающие состояние затрат и запасов на предприятии и степень их обеспеченности источниками формирования (табл. 2).