Файл: Баланс и отчетность (Понятие и функции бухгалтерской отчетности).pdf

В соответствии со ст. 3 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 г. №402 ФЗ, в определение законодатели внесли уточнение: "бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом"[11].

Изучим детально каждую статью разделов баланса. В разделе I «Внеоборотные активы» - это термин, используемый в учете активов и имущества, который не может быть легко конвертирован в денежные средства. Это активы организации, использующиеся для получения прибыли в течение продолжительного времени [10].

 Внеоборотные активы включают в себя основные средства, инвестиционную собственность (например, недвижимость, предназначенную для инвестиционных целей), нематериальные активы, долгосрочные финансовые активы, инвестиции, учитываемые по методу долевого участия, и биологические активы, которые живые растения или животные [19].

Формирование раздела I «Внеоборотные активы» представлено в (таблице 2).

Таблица 2

Формирование статей раздела I «Внеоборотные активы»

В отличие от прежней формы баланса в его новой форме отсутствует отдельная статья «Незавершенное строительство». В профессиональной литературе встречаются советы отражать данную статью в составе «Прочих внеоборотных активов». [22]

В связи с этим следует отметить, что одним из основных мотивов разработки новых форм отчетности было приведение форм отчетности в соответствие с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Согласно п. 20 ПБУ 4/99 «Незавершенное строительство» является статьей, входящей в группу статей «Основные средства», ей прямо противоречит включение данных о незавершенном строительства в состав «Прочих внеоборотных активов». Помимо этого, отражение незавершенного строительства не в соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 влечет налоговые санкции, а при определенных условиях - и административные. [4] В разделе II «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотные активы (краткосрочные): статьи, которые могут быть конвертированы в денежные средства в течение одного года. Они включают денежные средства и их эквиваленты, краткосрочные инвестиции, дебиторскую задолженность, товарно-материальные запасы и часть предварительно оплаченных обязательств, выплаченных в течение года [14]. Оборотные активы представлены в (таблице 3).

Таблица 3

Формирование статей раздела II «Оборотные активы»

Итоговая сумма активов организации - строка 1600 «Баланс» - сумма всех активов организации - внеоборотных и оборотных. [7]

Для статьи расходы будущих периодов (специфического вида капитализированных затрат) в бухгалтерском балансе отсутствует специальная строка, но присутствует в Плане счетов бухгалтерского учета счет 97 «Расходы будущих периодов». В данном счете отражают затраты организации в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. [30]

Расходы будущих периодов - это затраты, которые уже были понесены, но еще не были израсходованы. Стоимость отражается как актив до тех пор, пока не будут использованы основные товары или услуги; в этот момент стоимость списывается на расходы. Расходы будущих периодов первоначально отражаются как актив, поэтому они отражаются в балансе (обычно как текущий актив, поскольку они, вероятно, будут использованы в течение одного года).

Сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» распределяются между разделами актива баланса исходя из срока обращения, т.е. долгосрочные расходы будущих периодов должны отражаться в бухгалтерском балансе организации в составе внеоборотных активов по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». [26]

Краткосрочные расходы будущих периодов отражаются в составе оборотных активов по строке 1260 «Прочие оборотные активы».

Новая форма бухгалтерского баланса не содержит информацию об остатках по отдельным видам запасов, а также представляемых в прежней форме данных об остатках дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 месяцев и в течение 12 месяцев с выделением из общей суммы долгосрочной и краткосрочной задолженности, включая долги покупателей и заказчиков. [9]

Информация и другие дополнительные сведения о запасах отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В разделе III «Капитал и резервы» баланса отражается величина собственного капитала организации. Задача бухгалтера - отразить в них такие показатели как:

• размер уставного капитала фирмы;
• цена собственных акций компании, выкупленных у их владельцев;
• сумма дополнительного, резервного капитала;
• сумма нераспределенной прибыли или сумма непокрытого убытка организации. [25]

Таблица 4

Формирование статей раздела III «Капитал и резервы»

В разделе IV «Долгосрочные обязательства»

Долгосрочные обязательства - это финансовые обязательства компании, срок погашения которых превышает один год. В бухгалтерском учете они формируют раздел баланса, в котором перечислены обязательства, не подлежащие выплате в течение следующих 12 месяцев, включая долговые обязательства , займы, отложенные налоговые обязательства и пенсионные обязательства. Обязательства располагаются на балансе в порядке того, как скоро они должны быть погашены. Это отражено в бухгалтерском балансе, и они являются обязательствами, но они не представляют непосредственной угрозы финансовой устойчивости оборотного капитала компании. [3]

Отмечу, что вопрос о том, следует ли отдельно раскрывать несущественные объекты в отчете о финансовом положении или в примечаниях, зависит от их существенности [21].

К долгосрочным обязательствам могут относиться следующие статьи баланса МСФО: привилегированные акции, долговые обязательства, долгосрочные облигации, выпущенные для инвесторов, пенсионные обязательства, займы, отложенные налоговые обязательства плана с установленными выплатами (вознаграждения работникам по пенсионным планам), обязательство по выплате на основе долевых инструментов и и любые отложенные налоговые обязательства для компании [9]. 

Долгосрочные обязательства часто рассматриваются как капитальные вложения в долгосрочные стратегии роста компании [32]. Покупка нового крупного оборудования - это затраты, которые могут окупиться, но принесут возврат инвестиций (ROI), который поможет компании расти с более высоким уровнем производства. Даже пенсия считается инвестицией в работников компании, создающей лояльность, снижающей текучесть кадров и улучшающей корпоративную культуру [23].

В данном разделе отражаются отложенные налоговые обязательств организации и резервы под условные обязательства. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Порядок формирования статей данного раздела представлен в (таблице 5).

Таблица 5

Формирование статей раздела IV «Долгосрочные обязательства

В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются долги или обязательства компании, которые должны быть выплачены в течение одного года: краткосрочные займы, кредиторская задолженность, начисленные обязательства и другие подобные долги. [12]

Также, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов. Формирование статей раздела V «Краткосрочные обязательства» показано в (таблице 6).

Итоговая сумма пассивов организации - строка 1700 «Баланс» - сумма всех пассивов - капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации. В новой форме бухгалтерского баланса не представлена справка о наличии ценностей на забалансовых счетах. [22]

Таблица 6

Формирование статей раздела V «Краткосрочные обязательства»

Из новой формы бухгалтерского баланса исключены сведения о резервах, образованных в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами организации, потому что эти данные не представляют ценности для финансового анализа деятельности организации. Исключение из бухгалтерской отчетности этих данных не снижает ее информационных возможностей. Для оценки финансового положения организации важны данные о величине созданного организацией резервного капитала (фонда), а не о правовых основаниях его создания. [14]