Файл: Баланс и отчетность (Понятие и функции бухгалтерской отчетности).pdf

• Кредиторская задолженность
• Начисленные расходы (например, заработная плата)
• Налоги к уплате
• Текущая сумма, подлежащая выплате в течение одного года в части долгосрочной задолженности
• Любые другие обязательства перед кредиторами в течение одного года. [13]

Текущие обязательства большинства малых предприятий включают кредиторскую задолженность, векселя, подлежащие оплате банкам, и начисленные налоги на заработную плату. Кредиторская задолженность - это сумма, которую вы должны быть должны поставщикам или другим кредиторам за услуги или товары, которые вы получили, но еще не оплатили. Обязательства располагаются на балансе в порядке того, как скоро они должны быть погашены.

Баланс может использоваться для оценки того, насколько хорошо компания генерирует прибыль. Например, деление чистого дохода на акционерный капитал дает рентабельность собственного капитала (ROE), а деление чистого дохода на совокупные активы дает рентабельность активов (ROA), а деление чистого дохода на долг плюс капитал приводит к доходности на инвестированный капитал (ROIC). [4]

Активы и обязательства делятся в зависимости от срока обращения на краткосрочные если срок погашения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев и долгосрочные - все остальные активы. [28]

Некоторые из наиболее распространенных долгосрочных активов включают в себя: землю, здания, накопленную амортизацию здания, улучшения арендованного имущества, транспортные средства, накопленную амортизацию транспортного средства, мебель и приспособления, накопленную амортизацию мебели, оборудование, накопленную амортизацию оборудования.

Долгосрочные активы, такие как расходы организации, патенты и авторские права - это так называемые нематериальные активы, и учетные записи, которые включают: расходы на организацию, амортизацию организационных расходов, патенты, амортизация патентов, авторские права.

Собственный капитал - это деньги, принадлежащие владельцам бизнеса, то есть его акционерам. Он также известен как «чистые активы», поскольку он эквивалентен совокупным активам компании за вычетом ее обязательств, то есть долга, который она имеет перед не акционерами [18].

Нераспределенная прибыль - это чистая прибыль, которую компания либо реинвестирует в бизнес, либо использует для погашения долга; остальное распределяется между акционерами в виде дивидендов.

Казначейские акции - это акции, которые компания либо выкупила, либо никогда не выпускала. Он может быть продан позднее, чтобы собрать деньги или зарезервирован для отражения враждебного поглощения.

Все балансы имеют одинаковый формат: когда используются два столбца, активы находятся слева, обязательства – справа. Балансы обычно составляются на конец отчетного периода. Все изменения информации в бухгалтерском балансе можно сгруппировать в четыре типа (таблица 1) [7].

Таблица 1

Типы изменений в бухгалтерском балансе

Таблица 1, отражены все случаи воздействия хозяйственных операций на баланс. Перечислим все четыре типа балансовых изменений, в зависимости от хозяйственной операции:

- изменения, при котором увеличивается имущество в активе баланса с параллельным увеличением обязательств в его пассиве;

- изменения, при котором уменьшаются активы баланса с параллельным уменьшением его пассива [26];

- изменения, при котором происходит перегруппировка в составе и размещении имущества в активе баланса без изменения его пассива;

- изменения, при котором происходит перегруппировка капитала и обязательств только в пассиве баланса без изменения его актива. [14]

Существует четыре типа изменений в балансе, которые вызывают хозяйственные операции. Хозяйственная операция влияет на бухгалтерский баланс только в одном из четырех перечисленных направлений и затрагивает не менее двух статей баланса. Так происходит из-за кругооборота имущества организации, в процессе которого происходят изменения в имуществе или капитале и обязательствах, либо одновременно в имуществе и капитале и обязательствах, послуживших источником его образования.

Итоги актива и пассива баланса увеличиваются или уменьшаются, когда хозяйственная операция затрагивает актив и пассив одновременно (при поступлении имущества в организацию или при его выбытии). Остальные операции создают перегруппировку сумм внутри статей актива и/или пассива и не влияют на итог баланса. Следовательно, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется.

Для учета всех изменений, которые происходят с имуществом, ка-питалом и обязательствами организации в результате хозяйственных операций в бухгалтерском учете используется взаимосвязанное отражение информации в виде счетов бухгалтерского учета, задействованных на принципе двойной записи. [5]

Балансы бывают горизонтальные и вертикальные. Горизонтальный баланс имеет две структуры: первая, при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) - справа; вторая - слева актив (имущество) и обязательства, справа - капитал. В вертикальной структуре статьи баланса размещаются друг под другом: сначала статьи, отражающие имущество организации, затем капитал и обязательства. [27]

Статьи в обоих балансах могут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отражению ликвидности активов либо от такого же подхода к погашению обязательств (вначале менее ликвидные активы или менее срочные обязательства, и наоборот).

В России применяется вертикальная структура баланса, при которой актив (имущество) располагается – выше, пассив (капитал и обязательства) - ниже. Общий итог показателей актива и пассива называют валютой баланса. [11]

Итог: центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс является очень важным финансовым отчетом по многим причинам. Его можно посмотреть отдельно и вместе с другими отчетами, такими как, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств, чтобы получить полную картину состояния компании, оценить финансовое состояние организации на дату его составления. Бухгалтерский баланс предприятия дает моментальный снимок его финансового состояния в определенный момент времени. Баланс покажет состояние запасов, расчетов, наличие денежных средств и инвестиций [14].

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации для широкого круга пользователей: собственники организации и административно-управленческий персонал определяют финансовое положение организации, динамику изменения ее капитала. Интерпретируя и анализируя данные бухгалтерского баланса, заинтересованные пользователи осуществляют анализ и оценку ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности организации [6].

Из баланса можно вывести ряд соотношений, помогающих инвесторам понять насколько здорова компания. К ним относятся отношение долга к собственному капиталу. Отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств также предоставляют ценную информацию для оценки финансов компании, как и любые примечания или дополнения в отчете о прибылях и убытках, которые могут относиться к балансу [12].

Бухгалтерский баланс является бесценной информацией для инвесторов и аналитиков, однако у него есть некоторые недостатки. Поскольку это всего лишь моментальный снимок, он может использовать только разницу между этим моментом времени и другим моментом времени в прошлом. Различные учетные системы и способы учета амортизации и запасов также изменят данные, отраженные в балансе. Из-за этого у менеджеров есть некоторая возможность играть в числа, чтобы выглядеть более выгодно. 

2.2. Нормативно-правовое регулирование порядка формирования бухгалтерского баланса в России

Состав бухгалтерской отчетности определяется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете». [1]

Так же регулируется приказами Министерства финансов Российской Федерации, (Минфина России) от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

От 05.10.2011 № 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организации», утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010г. № 66н. [3]

Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

На сегодняшний день в России сформулирована известная концепция в регулировании бухгалтерского учета и отчетности. Иерархия нормативных документов установлена ФЗ №402 "О бухгалтерском учете" и представлена четырехуровневая система регулирования, в которой выделить следующие уровни: законодательный, нормативный, методический и организационный уровни. [2]

Верхний законодательный уровень системы представлен в начале Конституцией Российской Федерации, где в ст. 71 установлено, что "официальный" бухгалтерский учет находит место в ведении Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, он законодательно устанавливает наличие самостоятельного бухгалтерского баланса, как признак юридического лица и должно утвердить годового бухгалтерского отчета. На этом же уровне находиться Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г. №402ФЗ, определил единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, а ещё создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета для организаций. [27]

Положения по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации – второй нормативный уровень регулирования ведения бухгалтерской отчетности, который определяет принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета, составления и использования бухгалтерской отчетности. Положения регистрируются Министерством юстиции Российской Федерации и носят законодательную силу для всех организаций, которым они адресуются. [4]

Третий методический уровень - Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в нем отражены образцы форм бухгалтерской отчетности и указания об их объеме, общие требования о бухгалтерской отчетности и особенности формирования, порядок её составления и использования. Данный документ признает право организацией самим разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов и с соблюдением общих требований к бухгалтерской отчетности. Главную роль относят в раскрытии достоверной информации в бухгалтерской отчетности такие документы методического регулирования. [13]

Нормативные документы третьего уровня дают конкретику и показывают порядок использования федеральных законов и положений Министерства финансов Российской Федерации. Они не противоречат правовым актам более высокого уровня. В данных документах нет юридической силы и на них нельзя ссылаться при судебных разбирательствах. Нормативные документы третьего уровня помогают рационально организовать учет и использования информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами Министерства финансов Российской Федерации и запросами пользователей в экономической информации. [24]

Организационного уровня системы нормативного регулирования представления бухгалтерской отчетности является учетная политика организации и рабочие документы хозяйствующего субъекта. Их составляет главный бухгалтер на основе законодательных, нормативных и методических документов. Учетная политика ведется на основании приказа об ее утверждении, в ней указывается состав форм бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта, методы расчета и оценки элементов бухгалтерской отчетности, используются самостоятельно созданные формы бухгалтерской отчетности. На сегодняшний день явно видна необходимость изменения устаревшей бухгалтерской терминологии в законодательных актах нашей страны. Исходя из этого, в соответствии с п. 4 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", "бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на базе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [6]