Файл: Курсовая работа тема Учет списания, продажи и прочего выбытия основных средств Разработал Студент экэк220.pdf

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования Уральский государственный университет путей сообщения
(ФГБОУ ВО УрГУПС)
Факультет: Экономики и управления Кафедра Экономика транспорта КУРСОВАЯ РАБОТА Тема Учет списания, продажи и прочего выбытия основных средств Разработал Студент
ЭКэк-220
10.05. Оганян АС. студент) группа) подпись) дата)
(ф.и.о.) Проверил
д.э. н, профессор
Конышева Е.В. должность, звание) подпись) дата)
(ф.и.о.) Екатеринбург
2022

2 Содержание Введение ................................................................................................................... 3 Учет выбытия основных средств .................................................................... 5 Теоретический аспект понятия основные средства ................................ 5 1.2 Операции выбытия основных средств в бухгалтерском учете .............. 10 1.3 Особенности налогового учета основных средств .................................. 14 Практическая часть ......................................................................................... Заключение ............................................................................................................ Список использованной литературы ................................................................... Приложения ........................................................................................................... 26

3 Введение Производственно
– хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов. В качестве основных фондов выступают средства труда и материальные условия процесса труда. Средства труда – это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. па материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам. Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения, поэтому целью данной работы является изучение нормативной законодательной базы по учету основных средств, определение основных операций по выбытию основных средства также отражение выбытия основных средств в бухгалтерской отчетности организаций. В этом и заключается актуальность данной работы. Объектом исследование выступает – бухгалтерский учет. Предмет – учет выбытия основных средств. Цель курсовой работы заключается в определении порядка учета выбытия основных средств.

4 Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи
1. Изучить теоретический аспект понятия основные средства.
2. Рассмотреть виды операций выбытия основных средств в бухгалтерском учете.
3. Описать особенности налогового учета основных средств. В работе были использованы такие методы как
1. Сбор.
2. Анализ.
3. Синтез. Практическая значимость работы состоит в возможности использования полученной информации не только студентами, но и бухгалтерами на предприятиях. Курсовая работа состоит из введения, 2 глав, заключения и списка использованной литературы.

5
1. Учет выбытия основных средств
1.1 Теоретический аспект понятия основные средства Все знают, что основные средства или ОС – это имущество недвижимость, оборудование, техника и т.д.), которое организация использует более 12 месяцев. Вместе стем, критерии признания объекта основным средством отличаются в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. С 2022 г. основные средства учитываются в бухучете в соответствии с
ФСБУ 6/2020 Основные средства (утв. Приказом Минфина от 17.09.2020 № н. Согласно положениям этого стандарта ОС – это активы, обладающие одновременно несколькими признаками (п. 4 ФСБУ 6/2020):
- имеют материально-вещественную форму
- предназначены для использования при производстве и/или при продаже продукции, товаров, при выполнении работ, оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления заплату во временное пользование, для управленческих нужд. А если речь идет о некоммерческой организации, то объект используется для достижения целей, ради которых создана организация
- планируется, что активы будут использоваться более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
- активы способны приносить организации экономические выгоды в будущем. А в некоммерческой организации активы призваны обеспечить достижение поставленных при создании этой организации целей. Нормативно лимит стоимости ОС не установлен. Но каждая организация вправе установить его самостоятельно исходя из принципа существенности. К примеру, организация может установить лимит стоимости 100 000 руб. И все

6 активы, обладающие вышеперечисленными признаками, но стоимостью менее
100 000 руб. списывать сразу на расходы текущего периода. Однако такое решение нужно закрепить в учетной политике (п. 5 ФСБУ 6/2020). Не являются основными средствами капитальные вложения (они учитываются в соответствии с самостоятельным ФСБУ 26/2020 (утв. (утв. Приказом Минфина от 17.09.2020 № на также долгосрочные активы к продаже (п. 6 ФСБУ 6/2020). Бухгалтерский учет капитальных вложений в основные средства рассмотрен в отдельной консультации. Поступление основных средств отражают в бухучете следующими проводками [4]:
- дебет счета 08 – кредит счета 60 (76, 20 и т.д.) – собираются все затраты, связанные с поступлением или созданием ОС. Затраты отражают на основании накладной продавца или же внутренних документов организации (при создании ОС
- дебет счета 01 – кредит счета 08 – отражают признание объекта основным средством. Причем для признания объекта основным средством необязателен его ввод в эксплуатацию. Достаточно того, что объект готов к эксплуатации, то есть завершены капитальные вложения в объект (п. 18 ФСБУ 26/2020). Некоторые организации оформляют отдельный акт о вводе в эксплуатацию для внутреннего управленческого учета. Если организация является плательщиком НДС, то входной НДС по ОС принимается к вычету после отражения объекта на счете 08 при соблюдении всех условий для вычета (Письмо Минфина от 19.07.2019 № 03-07-11/54587). После принятия объекта к учету определите [6]:
- срок полезного использования ОС. Это срок, в течение которого стоимость объекта ОС переносится на себестоимость продукции, работ, услуг в результате начисления амортизации. В бухучете организация

7 сама устанавливает СПИ, ориентируюсь на ожидаемый период эксплуатации объекта, ожидаемый физический и моральный износа также планы по замене и модернизации основных средств (п. 9 ФСБУ
6/2020);
- ликвидационную стоимость объекта. Это предполагаемая стоимость объекта ОС по окончании СПИ, из которой вычтены затраты на выбытие объекта (например, на утилизацию) (п. 32 ФСБУ 6/2020). Если, по вашему мнению, ОС ничего не будет стоить в конце срока полезного использования (или же ожидаемая к поступлению сумма несущественна, то примите ликвидационную стоимость равной 0. Далее по объекту ОС на последнее число каждого месяца начисляется амортизация [3]:
- дебет счета 20 (23, 25, 26, 91) – кредит счета 02 – начислена сумма ежемесячной амортизации. Отметим, что начисление амортизации ОС по новому ФСБУ 6/2020 начинается (п. 33 ФСБУ 6/2020):
- или с даты признания ОС в бухучете;
- или с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС. Ненужно начислять амортизацию, в частности, последующим объектам п. 28 ФСБУ 6/2020):
- инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости. Это недвижимость, предназначенная для предоставления заплату во временное пользование и/или для получения дохода от прироста стоимости (п. 11 ФСБУ 6/2020);
- объекты, потребительские свойства которых со временем не меняются земля, объекты природопользования и т.д.). Начислять амортизацию по ОС в бухучете можно тремя способами (п.
35, 36 ФСБУ 6/2020):

8
- линейным
- способом уменьшаемого остатка
- пропорционально количеству выпущенной продукции.
Подробно бухгалтерский учет основных средств в соответствии с новым ФСБУ 6/2020 рассмотрен в отдельной консультации. В балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости. Балансовая стоимость ОС – это разница между первоначальной стоимостью объекта, начисленной амортизацией и признанным обесценением объекта (п.
25 ФСБУ 6/2020). Под основными средствами для целей налогообложения прибыли понимается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. То есть это имущество не потребляется в процессе производства, как это происходит с сырьем и материалами, и не продается как товар. Срок использования основных средств – более 12 месяцев. При этом первоначальная стоимость ОС должна быть более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ. Как видим, в качестве ОС признается тоже имущество, что ив бухучете, но есть строгий стоимостной критерий. Первоначальная стоимость объекта ОС – это сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение объекта до пригодного состояния (п. 1 ст. 257 НК РФ. Если организация хочет упростить себе жизнь и сблизить бухгалтерский и налоговый учет, то имеет смысл в бухучете установить такой же лимит стоимости ОС как ив налоговом учете – 100 000 руб. Отметим, что объекты стоимостью менее 100 000 руб. не являются для целей налогообложения основными средствами. Поэтому расходы на такие объекты можно признать в качестве материальных. Исписать их можно или единовременно при вводе объекта в эксплуатацию, или в течение нескольких

9 отчетных периодов с учетом срока использования объекта (подп. 3 п. 1 ст. 254
НК РФ. Стоимость ОС для целей налогообложения переносится на расходы также через амортизацию. Некоторые объекты амортизировать нельзя. Это, в частности (п. 2 ст. 256
НК РФ) [7]:
- земля и иные объекты природопользования
- имущество некоммерческих организаций
- имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования
- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.д.);
- печатные издания и произведения искусства. Напомним еще одно отличие налогового учета от бухгалтерского. Так, в бухгалтерском учете основные средства подлежат переоценке по мере изменения справедливой стоимости объекта. А вот в налоговом учете такого понятия как переоценка не существует. Поэтому, даже если в бухучете был проведен пересмотр стоимости объекта, дооценка или уценка не являются доходом или расходом для налога на прибыль. Налоговая стоимость ОС в результате переоценки не меняется. В налоговом учете срок полезного использования ОС устанавливается строго в соответствии с Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1). Найти нужный объект ОС можно по наименованию или по коду ОКОФ. При этом при выборе СПИ реальный срок службы объекта, ожидаемый срок эксплуатации и прочие показатели значения не имеют. Объекты ОС в Классификации собраны по амортизационным группам. Для каждой амортизационной группы установлены минимальный и максимальный срок полезного использования.

10 Например, для второй группы установлен СПИ свыше 2 лети до 3 лет включительно. Если хотите побыстрее перенести стоимость ОС на расходы, то установить СПИ равным 25 месяцев (2 года * 12 месяцев + 1 месяц. Если цель обратная – растянуть списание стоимости объекта на подольше, то примите СПИ равным 36 месяцам. Для целей налогообложения прибыли амортизация рассчитывается (п. 1 ст. 259 НК РФ) [7]:
- линейным способом
- нелинейным способом. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ. Амортизация начисляется на последнее число каждого месяца. Еще одно отличие налогового учета ОС от бухгалтерского – это возможность применения амортизационной премии. В определенных случаях можно единовременно при вводе объекта в эксплуатацию списать в расходы от 10% до 30% включительно первоначальной стоимости объекта (п. 9 ст. 258
НК РФ.
1.2 Операции выбытия основных средств в бухгалтерском учете Порядок, регулирующий выбытие ОС, отражен в ч. 5 ПБУ 6/01. В соответствии с указанной нормой выбытие может быть обусловлено следующими причинами [4]:
- реализация
- износ моральный или физический
- ликвидация вследствие аварии, стихийного бедствия и пр
- другие причины, приведенные в п. 29 ПБУ 6/01. Любое выбытие ОС необходимо подкрепить следующими документами
- ОС (исключая автомобили

11
- ОС-4а (для автомобилей
- ОС-4б (для группы ОС, исключая автотранспорт. В соответствии с приказом Минфина РФ Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению от 31.10.2000 № н для отражения операций по выбытию ОС к счету 01 Основные средства открывается субсчет Выбытие основных средств. Это позволяет сформировать остаточную стоимость по выбывшему ОС на отдельном субсчете, а далее отразить ее в расходах на счете 91 Прочие доходы и расходы. Независимо от причины выбытия ОС проводки (записи по списанию первоначальной стоимости и амортизации) будут аналогичными [8]:
- Дт 01 Выбытие Кт ОС - перенесена насчет выбытия первоначальная стоимость ОС.
- Дт 02 Кт 01 Выбытие - списана амортизация. При этом сформированная на счете Выбытие остаточная стоимость будет списываться в дебет счетов, соответствующих характеру произведенных операций, например
- реализация, ликвидация, износ Дт 91.2 Кт Выбытие
- вклад в УК: Дт 76 Кт Выбытие
- выбытие актива по причине недостачи Дт 94 Кт Выбытие. В первую очередь, любое выбытие ОС нужно оформить документально и указать в документах все подробности операции. При износе ОС оформляется акт на списание, который подписывают члены специально созданной комиссии. Для оформления выбытия ОС есть унифицированные формы актов. Основная форма — ОС, она подходит для подавляющего большинства ОС. Если нужно списать автомобиль, используют акт ОС-4а. Для группового списания ОС применяют форму ОС-4б. Списание ОС в результате физического или морального износа

12 Износ может быть физическим — сюда можно отнести выход из строя техники в связи с длительным сроком использования. Износ может быть моральным — например, часто устаревают компьютерные технологии, поэтому компании списывают морально устаревшие компьютеры и заменяют их на современные. Списание ОС по причине износа фиксируют проводками Дебет 01 субсчет Выбытие Кредит 01 — списана первоначальная стоимость Дебет 02 Кредит 01 субсчет Выбытие — списана начисленная амортизация Дебет 91 Кредит 01 субсчет Выбытие — списана остаточная стоимость. Основные средства также могут выбыть в результате продажи. Например, можно реализовать морально устаревшие ОС. Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износа затем на вырученные средства закупит новое оборудование. При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки. Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС [4]. Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи
Opel установлена в размере 512 000 рублей. Бухгалтер ООО «МТЗ» сделал проводки
- Дебет 62 Кредит 91 — 512 000 — выручка от продажи Opel;
- Дебет 91 Кредит 68 — 78 101,69 — НДС с выручки от продажи Opel (512 000 х 18/118);
- Дебет 01 субсчет Выбытие Кредит 01 — 783 000 — списана первоначальная стоимость Opel;