Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Теоретические основы и общие положения налогообложения банков).pdf

Глава 1. Теоретические основы и общие положения налогообложения банков

1.1. История возникновения и роль банковской системы России

Кредитно-банковская система – это совокупность различных финансово-кредитных институтов, действующих на рынке ссудных капиталов и осуществляющих аккумуляцию и концентрацию денежного капитала^[2].

Банковская система России имеет давнюю историю функционирования и развития и датируется 1733 годом, когда был создан первый государственный банк. Интересно определить первые формы кредитных отношений в стране.

В настоящее время банковская система вступила в новый этап – это этап функционирования банковской системы страны в условиях мирового финансового кризиса.

На ход развития банковской системы, по мнению Лаврушина О.И., влияет ряд макроэкономических и политических факторов^[3], среди которых можно выделить следующие:

• уровень зрелости товарных и денежных отношений в стране;
• сформированный общественно-экономический порядок в стране;
• сформированная законодательная база регулирования банковской системы;
• сформированная система взглядов на роль коммерческих банков в экономике.

Важно отметить, что в современных условиях наиболее важно изучение теории Кейнса ввиду воздействия на экономику в целом и, в частности, банковский сектор последствий мирового финансового кризиса).

Важно отметить, что в современных условиях хозяйствования экономика ориентирована на кейнсианский подход регулирования^[4].

Отметим, что в современных условиях банковский сектор функционирует и развивается в посткризисных условиях экономического развития.

По состоянию на 2017 год отличительной чертой российской экономики является недостаточное развитие связей банковской сферы с реальным сектором экономики.

Важно отметить, что современная банковская система России сформировалась в результате экономических преобразований, начавшихся еще в СССР в конце 80-х годов. Современная банковская система России представлена двумя уровнями.

Первый уровень банковской системы РФ представлен центральным банком (эмиссионным банком). Он монопольно осуществляет эмиссию законных платежных средств страны. Основной целью деятельности центрального банка является обеспечение устойчивости денежно-кредитной системы страны, стабильное функционирование коммерческих банков.

На втором уровне оперируют коммерческие банки различных типов: универсальные, специализированные, инвестиционные, сберегательные, ипотечные, банки потребительского кредита, отраслевые, внутрипроизводственные банки и небанковские финансово-кредитные институты — инвестиционные компании, инвестиционные фонды, страховые компании, пенсионные фонды, ломбарды, трастовые компании^[5].

Схема современной двухуровневой банковской системы Российской Федерации представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Современная двухуровневая банковская система Российской Федерации

В юридическом плане банковская система России базируется на основе законов: «О банках и банковской деятельности» (ред. от 26.07.2017) и «О Центральном банке» (ред. от 18.07.2017).

Для наглядности проведем небольшое сравнение с банковской системой США. Банковская система США сложна и многообразна, состоит из множества кредитных учреждений. Особую роль играет Федеральная резервная система (ФРС), создана в 1913 году законом о Федеральном Резерве. ФРС, Федеральный резерв — это система организаций, выполняющая роль центрального банка Соединенных Штатов Америки. Так, роль центрального банка Соединенных Штатов Америки выполняет банк (акционерное общество), созданный 12 федеральными резервными банками, которые, в свою очередь, созданы коммерческими банками по территориальному признаку.

Фискальные агенты Казначейства США — это банки (или трастовые компании), которые выполняют для клиента операции по выпуску ценных бумаг, выплате процентов и дивидендов, размещению займов и другие финансовые услуги. Здесь «клиент» - Казначейство США.

Представим сравнительную таблицу сходств и отличий банковских систем России и США (таблица 1).

Таблица 1

Сходства банковской политики и системы США и России^[6]

На основе Таблицы 1 можем сделать вывод, что банковские системы России и США имеют ряд сходных черт. Важно сказать, что в настоящее время банковская система России получает активное развитии в том числе за счет ориентации на опыт системы США.

Все же, банковская система России недостаточно развита. В таблице 2 рассмотрим отличия банковской политики США и России.

Таблица 2

Отличия банковской политики и системы США и России^[7]

Таким образом, банковские системы США и России имеют как сходства, так и отличия. Основным отличием является недостаточная развитость российской банковской системы. Возможно, именно поэтому при разработке дальнейших путей стимулирования и развития российской банковской системы и политики необходима ориентация на опыт Соединенных Штатов Америки.

В качестве вывода необходимо отметить, что функционирование эффективно сформированной банковской системы России необходимо для целей повышения конкурентоспособности стран на мировой арене. Одной из наиболее развитых банковских систем можно назвать банковский сектор США, поэтому интересно его исследование и сравнение с опытом США.

1.2. Порядок налогообложения банка и общие положения налогообложения прибыли кредитных учреждений.

Разница между доходной и расходной составляющей определяет прибыль коммерческого банка. Норма банковской прибыли - отношение чистой прибыли к собственному капиталу банка.

Прибыль банка облагается налогом, как и прибыль предприятий и фирм.

С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ^[8]. Основание для взимания налога на прибыль организаций является НК РФ, глава 25^[9].

В качестве вывода отметим, что современный налог на прибыль коммерческих банков - федеральный налог, уплачиваемый юридическими лицами с налогооблагаемой прибыли, исчисленной в соответствии с нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Рассмотрим порядок налогообложения кредитных организаций (банков).

Сегодня основание для взимания налога на прибыль организаций является НК РФ, глава 25.

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды - месяц при авансовых ежемесячных платежах.

Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (ст. 272, 273 НК РФ)^[10].

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления.

При использовании для целей налогообложения прибыли метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст. 272 НК РФ).

В настоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли коммерческого банка должны выполняться одновременно два условия: отправка и предъявление банковских документов.

Интересно отметить, что Главой 25 Налогового кодекса предусматривается возможность определения даты получения дохода (осуществления расхода) организаций в целях налогообложения прибыли по кассовому методу, при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Для коммерческих банков такой возможности не предусмотрено.

Современные коммерческие банки ориентированы на метод начисления.

Базовая ставка на момент начала 2013 года составляет 20 % (до 1 января 2009 года составляла 24 %): 2 % - зачисляется в федеральный бюджет, 18 % - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации^[11].

Объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль является^[12]:

• Прибыль российских организаций и коммерческих банков (доходы минус расходы).
• Прибыль иностранных организаций, действующих через постоянные представительства (доходы, полученные этими представительствами минус расходы, произведенные ими). 3. Доходы иных иностранных организаций минус расходы, подтвержденные и учтенные в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 268, 280, 300).

При определении налоговой базы предусмотрены особенности определения по:

• страховщикам;
• банкам;
• операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
• профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
• негосударственным пенсионным фондам;
• операциям с ценными бумагами (письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
• иностранным организациям;
• в зависимости от организационно-правовых форм деятельности и видов полученных доходов.

Для целей налогообложения прибыли коммерческого банка необходимо определить его доходную и расходную составляющие.

В доходной части можно выделить три группы статей:

Можем отметить, что в условиях современного экономического развития российские банки могут получать доходы от различных видов деятельности. Все виды доходов коммерческого банка по форме можно разделить на три группы^[13]:

• процентный доход;
• доход в форме комиссионного вознаграждения;
• прочие виды (доходы от операций на рынке спекулятивного характера, разница между балансовой и ры­ночной ценой проданного имущества, переоценка ценных бумаг и других активов, полученные штрафы, пени, неустойки, дисконтный доход).

Расходы коммерческого банка можно классифицировать по характеру операций, форме, способу учета, периоду, к которому они относятся, по способу ограничения.

По характеру операций расходы банка группируются следующим образом:

• операционные;
• расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка;
• расходы по оплате труда персонала банка;
• расходы по уплате налогов;
• отчисления в специальные резервы;
• прочие расходы.

Банки также уплачивают НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС)^[14] - налог, которым облагается вклад предприятия (фирмы) в рыночную ценность производимого ею товара или услуги^[15].

Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.