Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Теоретические основы и общие положения налогообложения банков).pdf

В России НДС регулируется главой 21 НКРФ.

Налогоплательщиками налога на добавленную можно считать:

• индивидуальные предприниматели;
• организации и предприятия;
• лица, которые признаны налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу страны.

Налог на добавленную стоимость уплачивается банками на основании главы 21 Налогового Кодекса РФ. НДС уплачивают коммерческие банки и другие кредитные учреждения, осуществляющие обороты и операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость.

В качестве вывода по первой главе важно отметить, что коммерческий банк может быть определен как кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности определенные банковские операции.

Коммерческие банки, как и прочие организации – юридические лица, облагаются налогами, основным из которых можно считать налог на прибыль (это федеральный налог, уплачиваемый юридическими лицами с налогооблагаемой прибыли, исчисленной в соответствии с нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций»).

Глава 2. Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций

2.1 Специфика определения налоговой базы при уплате налога на прибыли

2.1.1. Особенности состава доходов, включаемых в налоговую базу при расчете ННП банком

Альфа-Банк основан в 1990 году. Генеральная лицензия Банка России №1326 от 16 января 2015 г. Альфа-Банк является частью консорциума «Альфа-Групп». Банк является участником системы обязательного страхования вкладов.

Альфа-Банк является универсальным банком, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг, включая обслуживание частных и корпоративных клиентов, инвестиционный банковский бизнес, торговое финансирование и управление активами. Организационная структура банка представлена в Приложении 1.

Результаты деятельности АКБ Альфа-Банк представим далее.

Отчет о прибылях и убытках Банка представлен в Приложении 2. На основе Приложения 2 можем представить аналитические данные изменения показателей Альфа банка в процентном и абсолютном выражении. На основании Приложения 2 можем сделать вывод, что динамика процентных доходов имела в 2016 году тенденцию к сокращению.

Соотношение чистого процентного и комиссионного доходов зависит от бизнес-модели банка. Чистый процентный доход для Альфа банка снизился из-за опережающего снижения доходности по корпоративным кредитам по сравнению со стоимостью фондирования. А комиссионные доходы выросли, наблюдался рост оборотов по счетам предприятий и населения. Процентные и комиссионные доходы являются для Альфа банка основным источников прибыли.

Рисунок 2. Динамика чистого процентного и комиссионного доходов АО «Альфа банка» (в млн. руб.)

Так, прибыль банка формируют следующие доходы:

• процентные доходы;
• комиссионные доходы.

За время кризиса снизились процентные доходы Альфа банка.

2.1.2 Особенности состава расходов, включаемых в налоговую базу при расчете ННП банком

Для формирования прибыли банка необходима ориентация на следующие расходы:

• процентные расходы;
• комиссионные расходы.

Рисунок 3. Динамика чистых процентных и комиссионных расходов Альфа банка (в млн. руб.)

В соответствии с Рисунком 3 отметим, что расходы Альфа-банка в 2016 году имели тенденцию к снижению, что, помимо прочего, позволило повысить прибыль. Так, прибыль банка до налогообложения значительно увеличилась и составила в 2016 году 9 175 751 тыс. руб.

В качестве вывода отметим, что Альфа-Банк – современный универсальный банк, осуществляющим все основные виды банковских операций, представленных на рынке финансовых услуг.

Далее представим расчет налоговых поступлений по налогу на прибыль

2.2. Расчет и анализ налоговых поступлений по налогу на прибыль

Прибыль до налогообложения значительно увеличилась и составила в 2016 году 9 175 751 тыс. руб. (Рисунок 4).

Рисунок 4. Динамика основных показателей в 2014 – 2016 гг.

На Рисунке 5 представим поквартальные данные основных показателей.

Рисунок 5. Динамика основных показателей в 2016 г. по кварталам

На основе Рисунка 5 можем отметить относительную стабильность прибыли по кварталам в 2016 году, что связано, помимо прочего, со стабилизацией денежно-кредитной политики в России.

Таблица 3

Уплаченные налоги в 2015-2016 годах, в млн. руб.

Налог на прибыль:

НП 2015 = 9175751*0,2=1835150,2 в млн. руб.

НП 2016 = 10320000*0,2=2064000 в млн. руб.

Рисунок 6. Средняя доля налога на прибыль в общем объеме налоговых платежей

В качестве вывода отметим, что доля налога на прибыль в банке составляет порядка 41%, т.е. значительную долю.

Несмотря на эффективную систему налогообложения прибыли организаций и коммерческих банков в современной России необходим поиск направлений совершенствования и развития. Далее рассмотрим основные направления совершенствования законодательства в сфере регулирования налога на прибыль организации и коммерческих банков.

Глава 3. Направления совершенствования налогообложения кредитных организаций

3.1. Пути совершенствования налогообложения кредитных организаций

Еще В конце января 2008 года произошел обвал на всех фондовых биржах. В сентябре 2008 года мировой финансовый кризис вступил в активную фазу. Затем наступил кризис 2013 года, который по мнению многих аналитиков продолжается до сих пор.

Ситуация на геополитическом направлении во втором квартале складывалась неоднозначно. Во-первых, в конце апреля были объявлены санкции против СМП Банка, а также против банков Инвестиционный капитал и Собинбанк. До этого санкции уже были введены против банка Россия. Указанные банки не имели какого-либо развитого международного представительства, однако одним из главных ударов для банков, попавших под санкции, стал отказ Visа и Mаstеrсаrd обслуживать карты кредитных организаций.

Однако, Банк России обещал в случае необходимости оказать помощь банкам, попавшим под санкции. Соответственно, с одной стороны, помощь кредитным организациям обеспечена, с другой – отток клиентов и введение международных операций сужают масштабы бизнеса и направления для последующего развития кредитных институтов.

В мае и июне геополитический фон для России и российских компаний стал лучше. Однако уже в начале третьего квартала напряжение вновь усилилось, со стороны США были введены санкции против ВЭБа и Газпромбанка, а затем и ЕС ввело санкции еще и против ВТБ, ВТБ 24а и Россельхозбанка. Однако новые санкции отличаются от весенних и подразумевают лишь ограничение фондирования компаний сроком выше 90 дней со стороны компаний стран, которые ввели санкции. Также представителям этих стран запрещено покупать ценные бумаги указанных кредитных организаций. Однако, это не означает, что обладатели ценных бумагах указанных эмитентов должны избавиться от этих бумаг: санкции действуют лишь на новые выпуски ценных бумаг.

Санкции, безусловно, повлияют на кредитные институты, однако у банков есть и внутренние источники для фондирования. Между тем, санкции негативно влияют на репутацию кредитных организаций, нанося ей урон, если не на внутреннем рынке, то на международной арене.

Негативные события в финансовой сфере крупнейшей экономики мира практически сразу отразились на финансовых институтах Евросоюза, а также стран с развивающимися рынками, в том числе и России. Основные мировые фондовые индексы в сентябре значительно снизились, что подтвердило серьезность проблем в мировой экономике.

В современной России в условиях рыночной экономики банковские кредиты не до конца реализовывают свой потенциал. Ключевая ставка ЦБ РФ с конца октября 2017 года составляет 8,25%^[16]. Её изменение возможно не ранее 15 декабря 2017 года. При этом по прогнозным оценкам инфляция к концу года составит 4%. Банк России утверждает, что траектория экономического развития до конца 2017 года и на среднесрочную перспективу останется неизменной.

Таким образом, к основным показателям, нуждающимся в совершенствовании в России, можно отнести необходимость снижения ставки рефинансирования (по состоянию на 2017 год она составляет 8,25%), стабилизацию денежной системы, повышение эффективности функционирования кредитных организаций, повышение стабильности российского рубля и прочее.

Проблемы оценки финансовой устойчивости банковской системы России связаны, в первую очередь, с низкой степенью прозрачности документации и отчетности коммерческих банков, недостаточной степенью информатизации и автоматизации банковского сектора.

Финансовая устойчивость банковской системы в 2013 – 2016 годах на основе вышеуказанных данных может быть определена как нестабильная. Что касается 2010 – 2012 года, финансовая устойчивость банковской системы имела положительную динамику. Повысился уровень кредитования банков, положительную динамику имело количество устойчивых конкурентоспособных коммерческих банков России, увеличился прост довольных клиентов физических и юридических лиц.

Все же важно отметить, что в IV квартале 2011 г. на мировых финансовых рынках сохранялась напряженность, их конъюнктура оставалась нестабильной. События, связанные с долговым кризисом в еврозоне, в сочетании с тенденцией к снижению кредитных рейтингов суверенных заемщиков отразились в неприятии рисков инвесторами и предпочтении ими наиболее безопасных активов. В рассматриваемый период, происходил отток капитала из стран с формирующейся рыночной экономикой, сохранялась высокая волатильность валютных курсов, снижались индексы мировых фондовых рынков и цены на биржевые товары.

Что касается непосредственно России, важно отметить, что в настоящее время ситуация в банковском секторе все еще выглядит нестабильной. Все же, можно сказать, что в современной банковской системе можно выделить две наиболее существенные проблемы:

• сохранение своих позиций в условиях мирового финансово-экономического кризиса;
• обеспечение конкурентоспособности российских банков.

В современной посткризисной экономике России и прочих стран мира необходимы антикризисные программы и механизмы финансовой устойчивости банковского сектора. Для России, США, Евросоюза к таким программам можно отнести следующие:

• Механизмы поддержки ликвидности коммерческих банков (Центральные банки основной своей задачей ставят необходимость вливания наиболее ликвидных средств в банковскую систему).