Файл: Организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СУБЪЕКТАХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ).pdf

Уплата «Единого налога, уплачиваемого по УСН» производится в соответствии со ст.346 НК РФ за отчетный период - 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, за налоговый период - 31 марта.

Списание накладных расходов производится пропорционально доходов по отдельным видам деятельности.

Списание основных средства стоимостью до 10000руб осуществляются на затраты производства по мере ввода их в эксплуатацию.

Хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Учет ГСМ, запасных частей, авторезины и др. оборудования, необходимого для работы автотранспорта производить согласно существующей учетной политике. Списание на затраты производится на основании первичных документов (накладных, счетов, товарных чеков магазинов) после утверждения их на списание, на заправку и ремонт начальником колонны и генеральным директором.

Выдача денежных средств в подотчет из кассы предприятия производится согласно приказа руководителя. Согласно законодательства производятся ревизии и инвентаризации основных и денежных средств.

2.2. Бухгалтерский учет и отчетность ООО «Сверток»

Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно требованиям действующего законодательства, однако можно выделить его особенности.

Одна из них, это применение внутрифирменного стандарта «Методика формирования показателей бухгалтерской отчетности».

Данный стандарт представлен следующими разделами:

1. Общие положение.

В разделе следует указать цель создания стандарта, рассмотреть основные понятия и термины.

2. Порядок заполнения формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

В разделе необходимо отразить содержание показателей баланса, порядок заполнения, особые замечания и контроль правильности заполнения.

3. Порядок заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В разделе необходимо отразить содержание показателей баланса, порядок заполнения, особые замечания и контроль правильности заполнения.

Применение данного стандарта позволяет более качественно и без существенных ошибок заполнять основные формы бухгалтерской отчетности.

Согласно требованиям Федерального закона от 06.12.2016 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), все факты хозяйственной жизни ООО «Сверток» подтверждаются первичными учетными документами, составляемыми в бумажном и (или) электронном виде.

Система внутреннего аудита доходов и расходов подразумевает проведение следующих аудиторских процедур.

1. Арифметическая проверка достоверности показателя выручки от продажи готовой продукции.

2. Арифметическая проверка достоверности показателя себестоимости продаж.

3. Проверка достоверности показателя прибыли от продажи готовой продукции.

4. Проверка соответствия прочих доходов и расходов данным учетных регистров организации.

Информационная база процесса формирования доходов и расходов ООО «Сверток» представлена в приложении 4 к данной работе.

Бухгалтерская информация передается при помощи информационных категорий (знаков), которые представляют собой специальные характеристики, называемые элементами финансовой отчетности: активы, обязательства (пассивы), капитал, доходы и расходы. Данные элементы не существуют в объективной реальности, так как эти характеристики устанавливает бухгалтер. С помощью элементов финансовой отчетности информация о финансовом положении и финансовых результатах организации становится пригодной для ее пользователей. Извлечение экономических выгод, которые рассчитывает получить каждый участник экономического процесса, напрямую зависит от той доли информации, которая необходима ему для принятия верных решений.

На предприятии организован учет в программе 1С: Предприятие. Для составления форм внутренней управленческой отчетности применяется редактор Excel. Компании необходимо своевременно принять меры по переходу на более сложную модель обмена информацией между подсистемами финансового и налогового учета: приобрести соответствующий программный продукт, например "1С: Бухгалтерия 8.2"; провести обучение сотрудников бухгалтерии, так как недостаточная квалификация учетного персонала может тормозить переход на новую версию программного продукта; осуществить настройку автоматизированного учета пооперационных разниц между финансовым и налоговым учетом.

В программной среде "1С: Бухгалтерия 8.2" путем организации учета всех фактов хозяйственной жизни ООО «Сверток» на счетах двух планов счетов - бухгалтерского и налогового. При этом одна и та же операция может быть отражена на разных счетах или в различной оценке для целей бухгалтерского и налогового учета. В автоматизированной системе анализируемого предприятия можно выделить следующие бизнес-роли: экономист, финансист, специалист по инвестиционному планированию, бухгалтер, специалист по производству, специалист по коммерции, ответственное лицо ЦФО, программист и т.д. За каждой бизнес-ролью необходимо закрепить конкретную организационную единицу. Например, за бизнес-роль "экономист" отвечает планово-бюджетный отдел, за бизнес-роль "специалист по коммерции" - управление продаж.

ООО «Сверток» приобрел у поставщика свинину в тушах, доставка которой произведена автомобильным транспортом (в рефрижераторе). Согласно сопроводительным документам поставщика хладокомбинату было отгружено 10 000 кг свинины по цене 70,80 руб. за 1 кг (в том числе НДС - 10,80 руб.) на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.). Расходы на доставку груза составили 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). По условиям договоров поставки и перевозки расчеты с поставщиком и перевозчиком производятся путем предварительной оплаты в полном объеме.

При приемке приобретенного товара хладокомбинатом была выявлена недостача в количестве 300 кг, в том числе: 20 кг в пределах норм естественной убыли и 280 кг сверх норм. В связи с этим был составлен акт приемки товаров по количеству (качеству) и направлена претензия поставщику, впоследствии им удовлетворенная.

Согласно учетной политике хладокомбинат принимает к учету приобретаемые товары в оценке по их покупной стоимости.

Операции, связанные с признанием товарных потерь и расчетами с поставщиком по претензии, найдут следующее отражение (табл. 4).

Таблица 4. Учет потерь, возникших при перевозке товаров

┌────────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────────────┐

│ │ │Корреспондирующие│

│ Содержание операции │ Сумма, │ счета (субсчета)│

│ │ руб. ├────────┬────────┤

│ │ │ Дебет │ Кредит │

├────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────┼────────┤

│С расчетного счета произведена предоплата │743 400 │ 60 │ 51 │

│поставщику и перевозчику (708 000 руб. + │ │ │ │

│35 400 руб.) │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────┼────────┤

│Приобретена свинина у поставщика: │ │ │ │

│- на покупную стоимость фактически │582 000 │ 41-1 │ 60 │

│поступившей свинины без НДС (9700 кг x │ │ │ │

│60 руб.) │ │ │ │

│- на сумму НДС (9700 кг x 10,80 руб.) │104 760 │ 19-3 │ 60 │

├────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────┼────────┤

│Отражены транспортные расходы: │ │ │ │

│- на стоимость доставки груза без НДС │ 30 000 │ 44 │ 60 │

│- на сумму НДС │ 5 400 │ 19-4 │ 60 │

├────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────┼────────┤

│Приняты к учету товарные потери, выявленные │ │ │ │

│покупателем при приемке свинины (на покупную│ │ │ │

│стоимость недостающего товара без НДС): │ │ │ │

│- в пределах норм естественной убыли │ 1 200 │ 94 │ 60 │

│(20 кг x 60 руб.) │ │ │ │

│- сверх норм естественной убыли (280 кг x │ 16 800 │ 76-2 │ 60 │

│60 руб.) │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────┼────────┤

│Отражен НДС, относящийся к товарным потерям │ 3 240 │ 19-3 │ 60 │

│(300 кг x 10,80 руб.) │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────┼────────┤

│Списаны на расходы на продажу товарные │ 1 200 │ 44 │ 94 │

│потери в пределах норм естественной убыли │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────┼────────┤

│Сторнированы (уменьшены) ранее принятые │ -840 │ 44 │ 60 │

│к учету транспортные расходы на сумму доли, │ │ │ │

│относящейся к недостающей свинине сверх норм│ │ │ │

│естественной убыли (30 000 руб. x │ │ │ │

│16 800 руб. / 600 000 руб.) │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────┼────────┤

│Задолженность поставщика по претензии │ 840 │ 76-2 │ 60 │

│увеличена на сумму транспортных расходов, │ │ │ │

│относящихся к сверхнормативным потерям │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────┼────────┤

│Произведено списание "входного" НДС, │ │ │ │

│предъявленного поставщиком и перевозчиком, │ │ │ │

│в части: │ │ │ │

│- стоимости фактически приобретенной свинины│104 760 │ 68 │ 19-3 │

│- товарных потерь в пределах норм │ 216 │ 68 │ 19-3 │

│естественной убыли (20 кг x 10,80 руб.) │ │ │ │

│- товарных потерь сверх норм естественной │ 3 024 │ 76-2 │ 19-3 │

│убыли (280 кг x 10,80 руб.) │ │ │ │

│- транспортных расходов, относящихся │ 151,20│ 76-2 │ 19-4 │

│к сверхнормативным потерям (840 руб. x 18% /│ │ │ │

│100%) │ │ │ │

│- остальных транспортных расходов │ 5 248,80│ 68 │ 19-4 │

│(5400 руб. - 151,20 руб.) │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────┼────────┤

│На расчетный счет зачислен долг поставщика │ 20 815,20│ 51 │ 76-2 │

│по претензии (16 800 руб. + 840 руб. + │ │ │ │

│3024 руб. + 151,20 руб.) │ │ │ │

└────────────────────────────────────────────┴──────────┴────────┴────────┘

При инвентаризации, проведенной в гастрономической секции ООО «Сверток», была выявлена недостача вареной колбасы "Любительская" в количестве 200 кг (в том числе сверх норм естественной убыли - 30 кг) и сыра "Российский" в количестве 150 кг. На основании акта результатов инвентаризации, утвержденного руководителем организации, сверхнормативные потери должны быть возмещены материально ответственными лицами - продавцами указанной секции.

В соответствии с учетной политикой ООО «Сверток» ведет учет товарных запасов по стоимости приобретения, увеличенной на сумму затрат по заготовке и доставке товаров. При этом в межинвентаризационном периоде средняя фактическая себестоимость приобретения (без НДС) 1 кг колбасы "Любительская" составила 90 руб., а сыра "Российский" - 170 руб.

По данным бухгалтерии, на момент проведения инвентаризации в учете организации не числится сумма не возмещенного из бюджета "входного" НДС по недостающим товарам.

Выявление товарных потерь, их списание и возмещение будут сопровождаться следующими записями (табл. 5).

Таблица 5. Учет потерь, возникших при хранении товаров

┌────────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────────────┐

│ │ │Корреспондирующие│

│ Содержание операции │ Сумма, │ счета (субсчета)│

│ │ руб. ├────────┬────────┤

│ │ │ Дебет │ Кредит │

├────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────┼────────┤

│Приняты к учету товарные потери, │ 43 500 │ 94 │ 41-2 │

│образовавшиеся в процессе хранения колбасы и│ │ │ │

│сыра и выявленные инвентаризационной │ │ │ │

│комиссией [(200 кг x 90 руб.) + (150 кг x │ │ │ │

│170 руб.)] │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────┼────────┤

│Восстановлена ранее принятая к налоговому │ -486 │ 68 │ 19-3 │

│вычету сумма "входного" НДС, приходящегося │ │ │ │

│на сверхнормативные потери колбасы │ │ │ │

│"Любительская" - сторно (2700 руб. x 18% / │ │ │ │

│100%) │ │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼──────────┼────────┼────────┤

│Отнесена на увеличение стоимости │ 486 │ 94 │ 19-3 │

│материального ущерба сумма восстановленного │ │ │ │

│НДС, приходящегося на сверхнормативные │ │ │ │

│потери колбасы "Любительская" │ │ │ │