Файл: Организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СУБЪЕКТАХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ).pdf

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СУБЪЕКТАХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

1.1Сущность и содержание бухгалтерского учета в торговле

В современных условиях развития бухгалтерского учета поднимается значительное количество теоретических, методологических и практических вопросов, требующих разрешения. Однако одному из основных вопросов - является ли учет наукой - внимание уделяется достаточно редко. С одной стороны, такая ситуация может быть объяснена неактуальностью этого вопроса, поскольку значительное количество исследователей понимает научность бухгалтерского учета как его имманентную характеристику, но, с другой стороны, существуют нападки специалистов других наук, отмечающих, что бухгалтерский учет не является наукой. И такие нападки не являются случайными, так как учет их сам провоцирует своим теоретическим несовершенством, недостаточной теоретизацией методологии (широкое внедрение международных доктрин IAS/IFRS, GAAP US фактически уничтожает национальные исследования в сфере теории бухгалтерского учета), системной рассредоточенностью (дебаты по поводу деления бухгалтерского учета на финансовый, управленческий, стратегический и другие виды не угасают), методологическим несовершенством (предложения относительно усовершенствования бухгалтерских принципов и методов можно встретить почти в каждой докторской диссертации, посвященной методологии бухгалтерского учета), низкой точностью бухгалтерского научного знания (бухгалтерские манипуляций компаний Enron, World Com, Parmalat, Lehman Brothers)^[1]. Все это не может не вызывать критики в сторону бухгалтерского учета, сомнений по поводу его научного статуса и провозглашения его научной неполноценности специалистами других наук.

Поэтому на сегодня одной из проблем, требующих безотлагательного разрешения, является не только обоснование научного статуса бухгалтерского учета, определение его места в системе научного знания, но и установление направлений научных поисков, которые могут усилить значимость этого статуса.

В настоящее время большинство ученых-бухгалтеров признает бухгалтерский учет наукой, а креативные методы учета- его реальной составляющей. Однако глубокие исследования, посвященные усовершенствованию аргументации научного статуса бухгалтерского учета, как и проблемам общей теории бухгалтерского учета в целом, практически отсутствуют, хотя об актуальности их проведения говорят некоторые исследователи. Это объясняется тем, что реализация креативных методов в бухгалтерском учете носит сугубо практический и индивидуальный характер.

Основной причиной необходимости признания бухгалтерского учета наукой является его обеспечивающая роль для пользователей бухгалтерской информации. Какую пользователь информацию закажет, такими и должны быть созданы бухгалтерские модели. Поэтому бухгалтерский учет должен генерировать различные модели выявления, измерения, регистрации, обобщения и передачи информации, выбор конкретной из которых обеспечит реализацию интересов пользователей. И в этом направлении креативный учет играет ведущую роль в современных условиях.

Для реализации поставленной задачи необходимо рассматривать бухгалтерский учет как особую деятельность по производству научных знаний (в нашем случае - по генерации соответствующих моделей), имеющих свои закономерности и тенденции, формирующиеся на протяжении исторического развития и изменяющиеся в соответствующем социокультурном контексте. Другими словами, для построения бухгалтерских моделей инструментарием креативного учета необходимо иметь фундаментальные основы бухгалтерского учета, а также средства анализа и прогнозирования их динамики. Например, переход к постиндустриальной экономике изменяет требования пользователей к системе бухгалтерского учета, в частности к бухгалтерской информации. Установив причины необходимости существования науки "Бухгалтерский учет", остается неразрешенной другая проблема: усовершенствования бухгалтерских фундаментальных основ. По этому поводу ученые выдвигают различные предложения (табл. 1).

Таблица 1. Подходы ученых к усовершенствованию фундаментальных основ учета

Приведенные предложения авторов действительно указывают на возможные направления усовершенствования бухгалтерских фундаментальных основ, но это лишь отдельные подходы, каких существует большое количество. Например, общепринятыми новациями в бухгалтерском учете являются введение новых явлений (бухгалтерское отражение новых видов деятельности: инновационной, венчурной, экологической, социальной и др.), введение новых объектов бухгалтерского учета (риски, интеллектуальный капитал, социальный капитал, трансакционные расходы и др.), новых понятий и новых терминов (например, введение Я.В. Соколовым понятия "апперцепция пользователей бухгалтерской информации") и др.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Большинство ученых справедливо рассматривают систему нормативного регулирования бухгалтерского учета как основу нормативного регулирования управленческого учета. Однако, по нашему мнению, при рассмотрении вопросов нормативного регулирования управленческого учета необходимо, во-первых, опираться на общепринятую классификацию нормативных правовых актов в РФ, а во-вторых, учитывать нормы ст. 21 Федерального закона от 06.12.2016 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которой к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся: 1) федеральные стандарты; 2) отраслевые стандарты; 3) рекомендации в области бухгалтерского учета; 4) стандарты экономического субъекта.

В общем виде система нормативных правовых актов РФ включает семь уровней:

1) Конституция РФ;

2) федеральные конституционные и федеральные законы;

3) указы Президента РФ;

4) постановления Правительства РФ;

5) нормативные акты министерств и ведомств;

6) нормативные акты органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления;

7) локальные нормативные акты государственных и негосударственных организаций различных форм собственности

С 1 января 2013 г. действовует новый Федеральный закон от 06.12.2016 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Этот документ содержит общие нормы, определяющие цели данного Закона и сферу его действия, основные понятия, место Федерального закона в законодательстве РФ. С целью защиты прав и законных интересов граждан, организаций и государства в Законе установлены единые требования к бухгалтерскому учету. Те положения Закона N 402-ФЗ, которые касаются бухгалтерской отчетности, стали заметно менее конкретными, чем это было в Законе N 129-ФЗ. Большинство технических деталей будут раскрываться в других федеральных законах или бухгалтерских стандартах.

Обязательной с 2013 г. будет только годовая бухгалтерская отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. При этом промежуточная бухгалтерская отчетность будет оформляться за отчетный период менее отчетного года. Это еще раз подтверждает о возможность реализации методов креативного учета, именно в промежуточной бухгалтерской отчетности можно указывать различные вариации финансовых показателей, в то время как годовая отчетность может отражать реальные факты и результаты деятельности предприятия.

Обязанность организации по предоставлению экземпляров годовой бухгалтерской отчетности осталась только в отношении органов государственной статистики. А как же учредители, участники, собственники имущества и прочее?

Отчетность организаций не может быть предметом коммерческой тайны. Собирая годовые отчеты всех организаций страны в органах статистики, государство формирует свой информационный ресурс. За деньги информация об отчетности (за исключением специально оговоренных случаев) будет предоставляться всем желающим.

В свете изменений основного законодательного акта о бухгалтерском учете можно констатировать факт того, что многие изменения всего лишь закрепляют в законодательстве уже ложившуюся практику организации бухгалтерского учета на предприятиях.

В настоящее время нет единой точки зрения как на определение управленческого учета, так и относительно уровней его нормативного регулирования. Можно выделить три основных уровня регулирования управленческого учета: 1) государственный (Федеральный закон от «О бухгалтерском учете»), 2) отраслевой, содержащий положения об организации управленческого учета; 3) внутренний уровень, включающий учетную политику для целей управленческого учета и содержащий организационные, технические и методические стандарты (см. рисунок 1).

┌─────────────────────┐

│ Система нормативного│

│ регулирования │

│управленческого учета│

└──────────┬──────────┘ ┌────────────────────────┐

│ │ 1-й уровень: │

├──────────────┤ государственный. │

│ │ Федеральный закон │

│ │ "О бухгалтерском учете"│

│ └────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────┐

│ │2-й уровень: отраслевой.│

├──────────────┤Положение об организации│

│ │ управленческого учета │

│ └────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────┐

│ │3-й уровень: внутренний.│

└──────────────┤ Учетная политика │

│ и стандарты │

│ управленческого учета │

└────────────┬───────────┘

┌────────────┴───────────┐

│ Управленческая политика│

│ для целей │

│ управленческого учета │

└────────────┬───────────┘

┌─────────────────────────┼───────────────────────┐

┌────────────┴────────────┐┌───────────┴──────────┐┌───────────┴──────────┐

│Организационные стандарты││ Технические стандарты││Методические стандарты│

└─────────────────────────┘└──────────────────────┘└──────────────────────┘

Рисунок 1. Система нормативного регулирования управленческого учета

1.3 Проблемы организации бухгалтерского учета

В настоящее время в трудах многих англо-американских исследователей (Э. Хендриксен, М.Дж. Гаффикин, А. Риаи-Белькаой, Р. Рослендер) понятие бухгалтерского учета как социальной науки используется в качестве обыденного явления. Такая характеристика не поддается сомнению в связи со значительным распространением социологического и бихевиористического направлений бухгалтерского учета, развитие которых поддерживается профессиональными журналами и отдельными бухгалтерскими научными школами, например, английской позитивной школой, основателем и лидером которой на протяжении долгого времени был профессор Энтони Хоупвуд.

Рассматривая бухгалтерский учет как одну из составляющих социальных наук, следует обязательно учитывать, что социальная наука - это наука, изучающая различные аспекты функционирования общества^[2]. Исходя из этого, можно выдвинуть гипотезу, что бухгалтерский учет является социальным явлением, учитывающим этические стороны человеческого бытия, а сфера креативного учета- следствие разнообразия отношений между хозяйствующими субъектами. Существуют следующие причины, из-за которых креативный бухгалтерский учет может быть отнесен к социальным наукам: