Файл: «Учет лизинговых операций».pdf

Таблица 2

Отражение платы за техническое обслуживание

По окончании договора лизинга в компании Carcade-лизинг транспортное средство выкупается (возвратный лизинг в компании не практикуется).

Таблица 3

Отражение выкупа предмета лизинга

Также важно отметить, что если происходит процедура досрочного выкупа и уплачивается выкупная стоимость, то данная операция отражается проводками, рассмотренными выше.

Правоотношения лизинговой сделки оформляются тремя следующими договорами: договор купли-продажи между продавцом и лизингодателем, договор лизинга между лизингодателем и лизингополучателем и договор купли-продажи между лизингодателем и лизингополучателем. Передача предмета лизинга оформляется актом приема-передачи. А выкупную цену рекомендуется выделять из лизинговых платежей и списывать ее в расходы через амортизационные начисления.

При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя транспортное средство учитывается по первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью признается не только стоимость оборудования, но и все суммы, которые будут выплачены лизингодателю, то есть вся сумма лизинговых платежей без учета НДС.

Таблица 4

Отражение первоначальной стоимости предмета лизинга

Важно отметить, что изменение цены договора лизинга не влияет на первоначальную стоимость предмета лизинга, так как цена изменяется только в конкретных случаях, таких как достройка, реконструкция, дооборудование и прочие. То есть расходы на доставку или на доведение предмета лизинга до состояния, в котором его можно использовать, в первоначальную стоимость включаться не будут. Эти расходы можно учесть в налогооблагаемой базе в составе расходов, связанных с реализацией или производством. Но если договором было учтено, что расходы на доставку понесет лизингодатель, то лизингополучатель, доставивший оборудование самостоятельно, уже не сможет учесть эти расходы в налоговой базе по налогу на прибыль.

Таблица 5

Отражение лизинговых платежей

В бухгалтерском учете лизинговые платежи не должны списываться в расходы, в то время как в налоговом учете лизинговый платеж отражается в составе прочих расходов за вычетом амортизации по предмету лизинга.

Датой признания лизинговых платежей могут быть: дата расчетов, которая устанавливается в договоре лизинга, дата предоставления документов, которые служат основанием для проведения расчетов или последнее число отчетного периода.

Когда лизинговый платеж меньше, чем сумма амортизации, то в составе расходов он учитываться не будет, а если амортизация равна нулю, то лизинговый платеж учитывается в полном размере. Также необходимо отметить, что общая сумма амортизации и лизинговых платежей не должна превышать общую сумму договора лизинга.

Если оплата задолженности произведена, то на основе первичных документов НДС, который был уплачен в лизинговых платежах, может быть предъявлен к вычету исходя из размера уплаченных лизинговых платежей.

Таблица 6

Отражение входящего НДС

Текущие выплаты по лизингу обычно относят к расходам по обычным видам деятельности. Но если осуществляется передача на баланс лизингополучателя, то начисленные лизинговые платежи должны погашаться за счет амортизационных начислений.

Таблица 7

Отражение начисления амортизации

Важно отметить, что способ начисления амортизации и срок полезного использования организация выбирает самостоятельно.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за тем месяцем, когда оборудование было принято к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости или до его списания с бухгалтерского учета. Более того у лизингополучателя есть право применять коэффициент ускоренной амортизации в течение действия договора лизинга. Но этот коэффициент может быть применен только в том случае, если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.

В налоговом учете тот, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, включает его в соответствующую амортизационную группу. Также лизингополучатель имеет право в налоговом учете применить повышающий коэффициент не больше 3 к основной норме амортизации.

Отражение затрат на техническое обслуживание при ведении бухгалтерии на балансе лизингополучателя такое же, как и на балансе лизингодателя при условии, что оборудование, взятое в лизинг, числится на забалансовом учете.

Если предмет лизинга по окончании срока договора выкупается и переходит в собственность лизингополучателя, то это отражается следующими проводками:

Таблица 8

Отражение снятия лизингового имущества с баланса

Если же происходит процедура досрочного выкупа, то в бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Таблица 9

Отражение досрочного выкупа предмета лизинга

Далее после принятия предмета лизинга в собственные основные средства лизингополучатель должен ежемесячно равными долями относить на издержки производства ту сумму, которая была досрочно уплачена, до окончания срока лизингового договора.

Таблица 10

Отражение лизинговых платежей после выкупа

Если же лизингополучатель при переходе права собственности должен уплатить выкупной платеж, то это отражается следующими записями:

Таблица 11

Отражение выкупного платежа

2.3. Бухгалтерский учет для лизингодателя

Покупая имущество, которое в дальнейшем будет передано в лизинг, лизингодатель формирует его первоначальную стоимость, в которую входит фактическая затраты компании на приобретение, сооружение или изготовление оборудования (сумма, уплачиваемая поставщику оборудования, по договору строительного подряда, за информационные и консультационные услуги, таможенные сборы, невозмещаемые налоги), кроме НДС и других возмещаемых налогов.

Любые затраты, связанные с приобретением предмета лизинга отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение отдельных объектов ОС», независимо от того, за собственные или за заемные средства они были приобретены. Согласно п.8 ПБУ 6/01 затраты по приобретению оборудования определяются с учетом суммовых разниц, которые появляются когда стоимость устанавливается в валюте, а оплата производится в рублях. Поэтому первоначальная стоимость должна быть установлена с учетом суммовых разниц.

Таблица 12

Отражение приобретения предмета лизинга

Таблица 13

Отражение передачи лизингового имущества