Файл: «Учет лизинговых операций».pdf

Если лизинговым договором не предполагается последующий переход права собственности, то возврат предмета лизинга осуществляется в сумме остаточной стоимости [29, абз. 2 п. 7]:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - возвращен предмет лизинга по остаточной стоимости.

Рассмотренный порядок отражения операций, связанных с осуществлением договоров финансовой аренды, у лизингодателя имеет некоторые несоответствия с положениями действующих нормативных актов в области бухгалтерского учета. По моему мнению, если предприятие осуществляет оказание услуг по финансовой аренде в качестве обычного вида деятельности, то отражение доходов и расходов отчетного периода должно происходить на счете 90 «Продажи», что подтверждено абз. 3 п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации». В свою очередь, указанный порядок учета позволяет применять только счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что проблема учета лизинговых операций в условиях отсутствия отдельного ПБУ, регламентирующего учет по договорам финансовой аренды, рассмотрена многими научными авторами и специалистами. По их мнению, использование счета 98 «Доходы будущих периодов» приводит к искажению информации об имущественном положении и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Например, Астахова Е. Ю. и Сафонова И. В. выделяют три причинно-следственных связи, возникающие из-за несоответствия порядка учета у лизингодателя имущества, находящегося на балансе лизингополучателя, регламентированного Указаниями действующим нормативным документам в области бухгалтерского учета:

1) отражение операций на момент передачи предмета лизинга записями по счету 91 «Прочие доходы и расходы» “формально свидетельствуют о реализации предмета лизинга до уплаты всех лизинговых платежей” [44], несмотря на то, что право собственности не переходит к лизингополучателю до того момента, как будут уплачены все платежи. Следовательно, нарушаются условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учете, и искажаются соответствующие показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;

2) существует противоречие Указаний и ПБУ 9/99 «Доходы организации» в части начисления выручки отчетного периода. В соответствии с ПБУ сумма лизингового платежа признается в сумме, определенной в графике лизинговых платежей, в том периоде, в котором подлежит получению [27, абз. 2 п. 5]. Указания, в свою очередь, предлагают признавать доход на момент передачи предмета лизинга в сумме лизинговых платежей, а в течение действия договора погашать часть разницы суммы лизингового платежа и стоимости имущества, учтенной ранее на счете 98 «Доходы будущих периодов», путем признания в качестве выручки. Следовательно, положения Указаний противоречат «порядку признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату имущества, переданного во временное владение и пользование» [44];

3) отражение суммы лизинговых платежей на счете 98 «Доходы будущих периодов» приводит к искажению информации об имущественном положении лизинговой компании.

Признание выручки лизингодателем в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» происходит, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- «организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива» [27, абз. 2 – 4, 8 п. 12].

При этом авторы статьи отмечают, что неопределенность в получении лизинговых платежей существует, т. к. «услуга по предоставлению лизингового имущества оказывается в течение всего срока действия договора лизинга, а не в момент передачи имущества лизингополучателю» [44], в связи с чем «использование счета 98 “Доходы будущих периодов” <…> не совсем корректно» [44; 45].

Вследствие расхождения положений действующих нормативных документов в области бухгалтерского учета и Указаний «Об отражении операций по договорам лизинга» Астахова Е. Ю. и Сафонова И. В. рекомендуют на момент передачи предмета лизинга списывать его первоначальную стоимость в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов». В течение срока действия договора расходы на приобретение имущества в виде первоначальной стоимости предлагается ежемесячно равными долями включать в состав расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. Однако данный подход не учитывает, что «зеркального» отражения активов и обязательств по лизинговой сделке не соблюдается.

Рассмотренный порядок отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете приводит к заключению, что в настоящее время существует некоторая разветвленность учета, когда собственником имущества является лизингодатель, а порядок учета зависит от стороны-балансодержателя, определенной в договоре.

Исходя из выше сказанного, можно сделать вывод, что существует необходимость разработки отдельного стандарта в части учета лизинговых операций, поскольку действующий порядок учета имеет некоторые противоречия, а также не отражает реального имущественного положения организации. В связи с тем, что планируется привести учет операций по договорам финансовой аренды в соответствии с МСФО, рассмотрим специфику их отражения в международном учете по МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и предположим, какие изменения будут внесены в положения проекта ПБУ «Учет аренды» в части учета арендных операций у лизингодателя.

 ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГА ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ В КОМПАНИИ «CARCADE ЛИЗИНГ»

2.1. Экономико-организационная характеристика компании «Carcade Лизинг»

Компания Carcade-лизинг является одной из крупнейших компаний в России, которая участвует в становлении отечественного рынка лизинговых услуг. Она специализируется на предоставлении лизинговых услуг на легковой и легкий коммерческий транспорт для малого и среднего бизнеса. История Carcade-лизинг в России начинается с 1996 года, а с 2003 года компания входит в состав Getin Holding S.A. В свою очередь Getin Holding S.A. является крупной финансовой корпорацией в Центральной и Восточной Европе, в состав которой входят не только лизинговые компании, но и банки, страховые и инвестиционные компании (например, Open Finance, Noble Funds TFI, Noble Securities, Idea Bank и др.). Важно отметить, что финансовая основа компании Carcade-лизинг – это 100% иностранный капитал.

Что касается текущей ситуации на рынке, то согласно статистике сайта banki.ru по результатам 2019 года Carcade-лизинг увеличила объем нового финансирования до 27,62 млрд рублей, что на 26,4% больше по сравнению с показателями 2018 года. Также отмечается, что на начало 2020 года портфель компании составил 23,4 млрд рублей, это на 41% больше того же показателя на начало 2019 года.

По итогам рэнкинга лизинговых компаний за 2019 год, проведенного рейтинговым агентством «Эксперт РА», компания Carcade-лизинг занимает 11 место по объему нового бизнеса. В 2018 году компания занимала 13 место, что говорит о росте бизнеса данной компании. Кроме того стоит обратить внимание на полученную компанией чистую прибыль за 2019 год.

В соответствии с финансовой отчетностью организации показатель чистой прибыли по РСБУ за 2019 год равен 646,47 млн рублей, что в 1,5 раза больше показателя предыдущего года. В то время как чистая прибыль по МСФО составила 601,5 млн рублей, что может говорить об отрицательном финансовом результате других участников группы. Также важно отметить, что выручка компании за 2019 год выросла на 34% по сравнению с показателем прошлого года.

Более того важно отметить, что в 2019 году рентабельность собственного капитала компании составила 24,2%, что является одним из лучших показателей по отрасли в целом, что говорит о надежности компании. Еще одним показателем надежности является величина уставного капитала, которая с 2002 года увеличилась в 58,96 раз (с 24244 тысяч рублей до 1429457 тысяч рублей).

Выгодные условия заключения договоров, скорость и качество обслуживания клиентов способствуют увеличению количества заключенных договоров из года в год. Таким образом, за 7 лет количество договоров выросло в 3,9 раза, а их стоимость возросла в 9,5 раз.

Что касается территориального охвата компании Carcade-лизинг, то на данный момент компания имеет 70 представительств в 50 городах России. Среди лизинговых компаний у Carcade-лизинг одна из самых больших региональных зон охвата в стране.

2.2. Бухгалтерский учет для лизингополучателя

В бухгалтерском учете все операции по договорам лизинга отражаются в соответствии с Приказом Минфина России от 17.02.1997 №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н. в редакции от 27.11.2006. На сегодняшний день единственным документом, регулирующим вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, является Приказ №15, который в свою очередь построен на Плане счетов, применявшемся до 1 января 2002 года. В связи с этим организациям самим приходиться приводить этот Приказ в соответствие с действующим Планом счетов. А так как лизинговые операции являются достаточно сложными для отражения в учете, то одного Приказа №15 бывает недостаточно. Поэтому можно сказать, что процесс формирования законодательной базы бухгалтерского учета лизинговых операций еще не закончен, так как остается много нерешенных вопросов и недостатков.

Порядок налогового и бухгалтерского учета во многом зависит от того, на чьем балансе будет числиться оборудование. При разработке Приказа №15 было учтено, что в течение срока действия договора лизинга лизингодатель является собственником имущества и что имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя в зависимости от взаимного соглашения сторон лизинговой сделки. При этом перечисленный лизингодателю аванс и порядок его отражения является одним из важнейших вопросов лизинговой сделки независимо от того, на чьем балансе учитывается транспортное средство. Оно должно быть учтено равными долями в течение всего срока лизингового договора только после того, как объект лизинга будет получен как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Пока же предмет лизинга не будет получен, вся перечисленная сумма аванса будет отражаться как дебиторская задолженность.

Поступившее транспортное средство в общей сумме лизингополучатель учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по дебету – принято на учет переданное лизингополучателю имущество - на основании договора лизинга и акта приемки-передачи.

В пункте 14 Методических указаний по учету ОС сказано, что лизингополучатель должен открыть инвентарную карточку на объект лизинга, в которой данное основное средство будет учитываться по присвоенному ему инвентарному номеру. Но на практике предприятие может не открывать инвентарную карточку для лизинговых операций, так как вполне достаточно использовать только учетные регистры автоматизированной системы бухучета, куда информация заносится на основе актов приема-передачи.

Ежемесячная плата по лизинговым сделкам за использование имущества в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском учете признается расходом, связанным с производством и/или реализацией, то есть лизинговые платежи уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Таблица 1

Отражение лизинговых платежей

Если в течение договора лизинга лизингополучатель за свой счет проводит техническое обслуживание или капитальный ремонт транспортного средства, то средства, потраченные на это он должен отнести на себестоимость. Однако, лизингополучатель может разными способами включать расходы по капитальному ремонту в себестоимость: по мере их возникновения, путем формирования резерва на ремонт основных средств или относить затраты на расходы будущих периодов. При этом проводки по техническому обслуживанию предмета лизинга не отличаются от способа отражения затрат на ремонт собственных средств.