Файл: «Учет лизинговых операций».pdf

Бухгалтерский учет имущества, предназначенного для сдачи во временное пользование за плату, производится на активном, основном, инвентарном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которому открываются субсчета 03-1 «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг», 03-2 «Имущество, сданное в лизинг» и 03-3 «Выбытие материальных ценностей». По дебету отражается первоначальная стоимость основных средств, предназначенных для сдачи в аренду, исходя из фактических затрат на их приобретение. Амортизация материальных ценностей учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.

При выбытии материальных ценностей, предоставленных во временное владение и пользование, по кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» списывается сумма начисленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость подлежит списанию с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» имеет дебетовое сальдо и показывает остаток основных средств по первоначальной стоимости у организации [40].

Если лизинговым договором предусмотрено, что имущество будет учитываться на балансе лизингополучателя, то лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса в оценке, указанной в договоре аренды, и учитывает его на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» [29, абз. 5 п. 4]. По дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» отражается первоначальная стоимость сданного объекта, а по кредиту – первоначальная стоимость предмета лизинга, возвращенного лизингополучателем. Сальдо дебетовое показывает остаток первоначальной стоимости имущества, сданного в лизинг [40].

Лизинг как инвестиционный вид деятельности предполагает, что на момент заключения договора финансовой аренды лизингодатель не имеет лизингового имущества и существует необходимость его приобретения у поставщика, определенного лизингодателем или лизингополучателем в соответствии с условиями заключенного договора [12, абз. 2 п. 1 ст. 4]. Затраты на приобретение лизингового имущества отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» [29, абз. 1, 2 п. 3; 37]. Схема учетных записей по приобретению предмета лизинга имеет одинаковый вид в обоих вариантах учета имущества, независимо от того, на чьем балансе оно учитывается [41; 42]:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - акцептован счет поставщика за предмет лизинга (иные расходы по приобретению имущества);

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - выделен «входной» НДС.

Оплата лизингового имущества и иных услуг, связанных с его приобретением производится записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») - оплачен счет поставщика за предмет лизинга (иные расходы по приобретению имущества).

Ввод в эксплуатацию имущества, предназначенного для сдачи в лизинг, отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на приобретение, являющейся первоначальной стоимостью [25, п. 8; 26, п. 24; 37]:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» - принят к учету предмет лизинга по первоначальной стоимости.

В момент постановки на бухгалтерский учет приобретенного имущества и в течение 3-х лет лизингодатель вправе принять сумму «входного» НДС к вычету в соответствии с положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса. Обязательными условиями для такого вычета являются наличие правильно оформленного счета-фактуры и принятие к учету товара (работы, услуги) [43, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172]:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС при приобретении основных средств» - принят к вычету «входной» НДС в части предмета лизинга и расходов на его приобретение.

Если лизинговым договором установлено, что балансодержателем имущества является лизингодатель, то передача предмета лизинга отражается внутренней записью по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» [29, абз. 3 п. 3]:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» - передан предмет лизинга лизингополучателю.

Начисление амортизации по лизинговому имуществу производится ежемесячно способом, установленным в учетной политике организации. Амортизационные отчисления по такому имуществу учитываются обособленно, и накопленные суммы списываются по окончании отчетного периода на себестоимость продаж отчетного периода [29, п. 5]:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, переданных в лизинг» - начислена амортизация по предмету лизинга;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство» - списана начисленная сумма амортизации на себестоимость продаж.

Лизинговые платежи являются для лизингодателя, оказывающего услуги по финансовой аренде в рамках обычного вида деятельности, основным доходом. Начисление лизинговых платежей к получению в отчетном периоде осуществляется в соответствии с графиком платежей [27, абз. 2 п. 5; 29, абз. 1 п. 6]:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - признана выручка от сдачи имущества в лизинг в сумме лизингового платежа;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с суммы лизингового платежа, подлежащего получению.

Поступление лизингового платежа от лизингополучателя на расчетный счет или в кассу организации отражается бухгалтерской записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили денежные средства в сумме лизингового платежа.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что имущество по окончании действия такого договора переходит в собственность лизингополучателя. В таком случае предмет лизинга должен быть списан с учета в следующем порядке:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» - отражена первоначальная стоимость выбывающего имущества;

Дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, переданных в лизинг» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей» - списана сумма накопленной амортизации по выбывающему предмету лизинга.

Выкупная стоимость, по которой предмет лизинга подлежит передаче лизингополучателю, может быть выделена в лизинговом договоре, в таком случае на имущество заключается отдельный договор купли-продажи, по которому продавцом имущества является лизингодатель, а покупателем – лизингополучатель. Учетные записи по начислению и получению выкупной стоимости имущества лизингодателем имеют следующий вид [25, п. 31; 26, п. 86; 37]:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - начислена выкупная стоимость предмета лизинга;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС от выкупной стоимости;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей» - списана остаточная стоимость предмета лизинга;

Дебет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступила выкупная стоимость лизингового имущества.

Также лизинговым договором может быть предусмотрено, что имущество, переданное в лизинг, подлежит возврату лизингодателю. Если лизингодатель планирует сдавать данное имущество по другим договорам финансовой аренды, то оно приходуется внутренними записями по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Начисленная сумма амортизации по предмету лизинга переносится на соответствующий субсчет счета 02 «Амортизация основных средств»:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» - возвращен предмет лизинга лизингодателю;

Дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, переданных в лизинг» Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, предназначенных для сдачи в лизинг» - амортизация по объекту основных средств, включенному в состав имущества, предназначенного для сдачи в аренду, перенесена на отдельный субсчет.

В случае, когда лизингодатель планирует дальнейшее использование имущества при осуществлении хозяйственной деятельности, полученный предмет лизинга учитывается в качестве основных средств организации [29, абз. 1 п. 7]:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» - принят к учету объект основных средств, возвращенный лизингополучателем;

Дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, переданных в лизинг» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - амортизация по имуществу, сданному в финансовую аренду и переведенному в состав основных средств, перенесена на отдельный субсчет.

Порядок учета лизинговых операций, когда лизингополучатель является балансодержателем лизингового имущества, регламентирован Указаниями, в соответствии с положениями которых на момент передачи предмет лизинга списывается с учета лизингодателя и учитывается на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», а также признается дебиторская задолженность по лизинговым платежам [29, п. 4]:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, сданное в лизинг» - списана стоимость лизингового имущества;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - начислена сумма задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с суммы задолженности по лизинговым платежам;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» - отражена разница между задолженностью по лизинговым платежам и стоимостью лизингового имущества;

Дебет 011 «Основные средства, сданные в аренду» - отражена первоначальная стоимость переданного лизингового имущества за балансом.

При поступлении лизинговых платежей лизингодателем в бухгалтерском учете делаются следующие записи [29, абз. 2 п. 6]:

Дебет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - поступил лизинговый платеж в соответствии с графиком платежей;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - начислен доход в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

Выбытие предмета лизинга в результате перехода права собственности лизингополучателю осуществляется на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду»:

Кредит 011 «Основные средства, сданные в аренду» - списана первоначальная стоимость предмета лизинга.

При уплате выкупной стоимости, выделенной в договоре лизинга и не входящей в состав лизинговых платежей, как и в первом варианте, заключается отдельный договор купли-продажи. Начисление и поступление выкупной стоимости лизингодателем осуществляется в следующем порядке:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – начислена выкупная стоимость лизингового имущества;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС от выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – поступили денежные средства в оплату выкупной стоимости предмета лизинга на расчетный счет (в кассу) организации.