Файл: П. 1 в работе не раскрыта классификация доходов и расходов с позиции налогового законодательства.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 10.01.2024
Просмотров: 69
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
-
п. 1.1 – в работе не раскрыта классификация доходов и расходов с позиции налогового законодательства;
Доходом от продажи товаров, работ, услуг признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Доходы в целях налогообложения прибыли делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Такую классификацию дает ст. 248 НК РФ. Существует и третья категория доходов - доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечень которых содержит ст. 251 НК РФ1.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей)) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).
Выручка от реализации товаров определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 доходы от обычных видов деятельности признаются при наличии следующих условий2.
- организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма дохода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организ
ации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Остальные виды доходов признаются в следующем порядке (табл. 1)3.
Таблица 1
Виды доходов и порядок их признания
| Вид дохода | Порядок признания дохода |
| Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) | Аналогично признанию доходов от обычных видов деятельности |
| Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков | В отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником |
| Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности | В отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности |
| Суммы дооценки активов | В отчетном периоде, к которому относится дата переоценки |
| Иные поступления | По мере образования (выявления) |
Прочие доходы – это доходы, возникающие в результате использования активов предприятия способами, отличными от основного вида деятельности. В их состав включают :
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Так же прочими доходами признаются доходы, не относящиеся к доходам от реализации. В частности, к прочим доходам относится положительная суммовая разница; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов.
Сдача имущества в аренду (субаренду) учитывается в составе прочих доходов, если организация не относит доходы от этой деятельности к доходам от реализации, то есть если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации.
Общий доход – это денежная сумма, поступающая от продажи определенного количества товаров (работ, услуг). Общий доход равен цене товара умноженной на количество товара4.
Средний доход – это общий доход, деленный на количество единиц продукции, т. е. цена товара. Предельный доход – это приращение дохода за счет бесконечно малого увеличения произведенной и проданной продукции (увеличение продаж на одну единицу товара).
Валовой доход как экономическая категория представляет собой часть стоимости товара, которая предназначена для покрытия издержек обращения и образования прибыли. В его составе можно выделить чистую продукцию. Чистая продукция характеризует собой вновь созданную стоимость, которая, как и в других отраслях экономики, состоит из заработной платы работников и прибыли.
Валовой доход торгового предприятия – это разница между денежной выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и их покупной стоимостью. Валовой доход характеризуется суммой и уровнем. Уровень этого дохода в розничной торговле рассчитывается как отношение суммы валового дохода от реализации к объему розничного товарооборота, выраженное в процентах; в оптовой торговле – к объему оптового товарооборота (складского и транзитного с участием в расчетах), в общественном питании – ко всему товарообороту в продажных ценах (валовому)5.
Согласно п.2 ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами организации выбытие активов6:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Выбытие активов именуется оплатой.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий, осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:
- на расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Правильный учет расходов имеет ключевое значение при определении налоговой базы по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков. Исключение составляют иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но получающие доходы от российских источников. В целях гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ)7.
В настоящее время налогоплательщики вправе учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль практически все осуществленные расходы, кроме тех, которые указаны в ст. 270 НК РФ. Критерии признания осуществленных затрат в составе расходов установлены ст. 252 НК РФ.
Так, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ могут быть признаны для целей налогообложения прибыли расходы :
1) обоснованные;
2) документально подтвержденные;
3) связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.
Несоблюдение какого-либо из указанных критериев означает невозможность принятия той или иной категории затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
В зависимости от характера расходов, а также условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на два вида (п. 2 ст. 252 НК РФ):
1) расходы, связанные с производством и реализацией;
2) внереализационные расходы.
Рассмотрим прежде всего расходы, связанные с производством и реализацией.
Статьей 253 НК РФ все расходы, связанные с производством и реализацией, классифицируются в зависимости от их функционального назначения и экономического содержания8.
По функциональному назначению различают следующие виды расходов:
1) связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) на освоение природных ресурсов;
4) на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
По экономическому содержанию выделяют следующие расходы:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- амортизацию;
- прочие затраты.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организаций признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящего к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В бухгалтерском учете выделяют два вида расходов: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы9.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Прочими расходами являются также10:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (с учетом положений п.5 ПБУ 10/99);