Файл: Учет и амортизация основных средств.pdf

Введение

Одним из аспектов организации бухгалтерского учета основных средств является организация учета амортизации основных средств. Важность правильной организации данных элементов бухгалтерского учета основных средств заключается в том, что начисленная амортизация включается в состав затрат на производство продукции и определяет размер налогооблагаемой прибыли. И поэтому неправильно начисленные износ или размер расходов на ремонт основных средств могут привести либо к завышению либо к занижению налогооблагаемой прибыли, что будет иметь неблагоприятные последствия для организации в целом.

Особую актуальность правильное начисление амортизации основных средств приобретает в настоящее время в связи с тем, что правила бухгалтерского и налогового учета в данном аспекте несколько различаются.

Цель данной работы – изучение сущности износа основных средств и порядка начисления амортизации.

Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

- изучение сущности основных средств, их классификации и видов оценки;

- характеристика методов начисления амортизации.

Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных ученых и специалистов, раскрывающие закономерности и пути развития бухгалтерского учета основных средств и амортизации.

1 Понятие и классификация основных фондов и их оценка

1.1 Сущность основных средств

Основные средства – это совокупность средств труда и материальных условий труда, используемых при производстве продукции выполнения работ или оказании услуг либо для управления организацией [9, c. 66].

Основные средства – это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации [11, c. 78].

Нормативно-методологическое обеспечение бухгалтерского учета основных средств включает в себя ряд учетных стандартов прямого действия:

---

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);
• Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г.№91н (ред. от 24 декабря 2010 г.) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21 ноября 2003 г.№5252) – далее Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению;
• Указания по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга;
• Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом;
• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013–2014 (СНС 2008) принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. №2018-ст в ред. от 28 сентября 2016 г. с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 1 января 2017 г.;
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»(ПБУ 9/99);
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99);
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011) [6, c. 219].

Основные средства представляют собой материальные активы, признаваемые в бухгалтерском учете средствами труда и другим долгосрочным имуществом. Для признания в бухгалтерском учете основных средств таковыми, необходимо одновременное выполнение определенных условий:

• основные средства должны эксплуатироваться в том или ином виде обычной деятельности, при этом срок эксплуатации превышает 12 месяцев от даты ввода актива в эксплуатацию;
• объекты основных средств на дату их приобретения (возведения) не предназначены для последующей перепродажи;
• имеется твердая уверенность в том, что нормативная эксплуатация объектов основных средств обеспечит экономические выгоды в течение прогнозируемого срока их полезного использования [6, c. 220].

Срок полезного использования – это период, в течение которого объект основных средств может приносить для предприятия доход.

Долгосрочное имущество не принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств, если не выполнено хотя бы одно из перечисленных условий. Аналогичный подход описан в МСФО 16 «Основные средства».

Таким образом, стоимостный критерий признания в бухгалтерском учете основных средств не предусмотрен ни в отечественном, ни в международном стандарте. Однако в отличие от МСФО 16 в ПБУ 6/01 сделано исключение и разрешается учитывать расход основных средств стоимостью не более 100 000 руб. за единицу по аналогии с расходом материальных запасов. Основные средства приобретаются в собственность для производственных, управленческих, социально–культурных, спортивных, образовательных и многих других нужд организации, а также для формирования запаса и передачи за плату во временное пользование (временное владение и пользование) [11, c. 79].

---

Срок полезного использования производственных объектов основных средств представляет собой период, в течение которого эксплуатация объектов основных средств обеспечивает экономические выгоды (доход) или удовлетворяет нужды управленческой, социальной и других видов деятельности организации, не предназначенных для получения дохода. Для некоторых групп объектов основных средств срок полезного использования устанавливается по количеству продукции, которое можно изготовить в результате эксплуатации этих объектов, или по иным натуральным (условно-натуральным) показателям физического объема работ [12, c. 88].

Для непроизводственных объектов основных средств срок полезного использования определяется продолжительностью их содержания (эксплуатации в определенном режиме) для технического и хозяйственного обслуживания определенного вида деятельности хозяйствующего субъекта непроизводственной сферы деятельности.

Срок полезного использования объекта основных средств обычно указывает поставщик (подрядчик) в техническом паспорте (технических условиях или ином документе).

Классификация основных средств– это группировка объектов основных средств по видам (техническим наименованиям каждого объекта в отдельности в его натурально-вещественной форме) и характеру их эксплуатации в определенном виде деятельности хозяйствующих субъектов.

В отечественном бухгалтерском учете основные средства классифицируются согласно действующему классификатору основных фондов ОК 013–2014. На основании этого стандарта ведется аналитический бухгалтерский учет по каждому наименованию (инвентарному номеру) и классификационным группам основных средств, разрабатываются и утверждаются нормативы планово-предупредительных ремонтов всех видов, систематизируются учетные данные для бухгалтерской и статистической отчетности об основных средствах [10, c. 118].

На рисунке 1 представлена классификация основных средств предприятий

По предметному и общеэкономическому содержанию классификации основных средств для бухгалтерского учета регламентируемые МСФО 16 и ПБУ 6/01 практически не различаются.

По степени использования различают основные средства:

• действующие – находящиеся в эксплуатации;
• бездействующие – находятся на консервации, излишние, некомплектные;
• запасные – находятся в резерве, запасе, предназначены для замены действующих;
• находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации;
• находящиеся в аренде.

---

По характеру участия в процессе производства выделяют производственные и непроизводственные основные средства.

К производственным основным средствам относятся машины, станки, аппараты, вычислительная техника, здания цехов и отделов,ислужб, предназначенных для производственного процесса, или здания складов, транспортные средства, используемые для хранения и перемещения предметов и продуктов труда, другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.

Основные средства

Группировочные признаки

Функциональное назначение

Отраслевой признак

Вещественно-натуральный состав

Принад-лежнось

Исполь-зование

производ-ственные

непроиз-водствен-ные

основные средства промыш-ленности

основные средства сельско-го хозяй-ства

и т.д.

здания

сооружения

передаточ-ные устройства

рабочие машины и оборудо-вание

и т.д.

собственные

арендованные

Находя-щиеся в эксплуа-тации

Находя-щиеся в запасе (консер-вации)

Рисунок 1 – Классификация основных средств [10, c. 118]

Непроизводственные основные средства непосредственно не участвуют в производственной деятельности организации и обеспечивает культурно–бытовые нужды работников организации (основные средства столовых,жилищно–коммунальных хозяйств, учреждений образования и культуры и т.д.).

По виду имущественных прав основные средства подразделяются следующим образом:

• принадлежащие организации на праве собственности, в том числе сданные в операционную (текущую) аренду за плату, переданные в безвозмездное пользование, хозяйственное ведение, доверительное управление без передачи права собственности на эти активы и без права их выкупа;
• находящиеся у организации на праве операционной аренды на возмездных началах, безвозмездного пользования, хозяйственного ведения или доверительного управления без приобретения прав собственности на объекты основных средств и права на их выкуп.

Типовая классификация основных средств соответствует общероссийскому классификатору основных фондов, который представлен:

1. Зданиями, землей, объектами землепользования;

2. Сооружениями;

3. Передаточными устройствами;

4.Машинным оборудованием, в т.ч. силовыми машинами и оборудованием, рабочими машинами и оборудованием, измерительными и регулирующими приборами, устройствами и лабораторным оборудованием, вычислительной техникой, прочими машинами и оборудованием;

---

5. Транспортными средствами;

6. Инструментом;

7. Производственным инвентарем и принадлежностями;

8. Хозяйственным инвентарем;

9. Рабочими продуктивным скотом;

10. Многолетними насаждениями;

11. Капитальнымизатратамидля улучшения земель (без сооружений);

12. Прочими основными средствами.

ОК 013–2014 не является тождественным Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена Правительством РФ. К примеру, первая группа Классификации представлена основными средствами, срок полезного использования которых составляет 1–2 года (такой, как у конвейеров ленточных скребковых передвижных, машин и оборудования, предназначенных к зарядке для взрывных скважин и т.п.), четвертая группа–срок полезного использования которых составляет 5–7 лет (как у электропередач воздушных, скважин разведочных и т.п.).

Цель классификации исключительно начислять амортизационные отчисления по объектам основных средств, соблюдая нормы НК РФ в сфере налогообложения прибыли. При этом предприятия имеют право начисления амортизационных отчислений по основным средствам в своем бухгалтерском учете по указанной Классификации. При использовании данного права суммы амортизационных отчислений по основным средствам, полностью соответствуют правилам начисления, принятым в бухгалтерском учете и налогообложении прибыли.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект – законченное устройство, включая приспособления и принадлежности к нему как его жизнеобеспечивающие составные части; конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных функций; отдельный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих общую работу.

Если отдельно взятый объект основных средств имеет несколько (две и более) составных частей, существенно различающихся по срокам полезного использования между собой и отличающихся от основного объекта, то каждая из них принимается к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект. Например, двигатели в самолете гражданской авиации или предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа на судах водного транспорта могут использоваться отдельно от основного объекта.

Срок полезного использования по вновь вводимым в эксплуатацию объектам основных средств определяются на основании постановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

---